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维普资讯 技术探索lTECHNICALPROBE 非货币性资产交换会计处理规律探析 中国人民银行永川中心支行 熊 涛 保利重庆投资实业有限公司 徐 媛 《企业会计准则第 7号——非货币性资产交换》(以下简称 企业为取得换入资产而付出的公允代价等于换出资产的公允价值 “新准则”)第3条规定，非货币性资产交换同时满足下列条件 加上支付 (或减去收到)的补价和应支付的相关税费之总额。 的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公 二、账面价值计量的会计处理 允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：该项交换具有 根据新准则第 8条规定，企业在以换出资产账面价值为计量 商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。新 基础的情况下，不论是否涉及补价 ，均不确认交换损益 ，换入资产 准则对非货币性资产交换换入资产的成本根据交换是否具有商 成本的确定如下： 业实质而选择采用 “公允价值”或 “账面价值”计量 ，这样既避免 不涉及补价时： 了关联企业利用非货币性资产交换进行利润操纵 ，又使非关联企 换人资产的成本=换出资产账面价值 +应支付的相关税费 业对换入资产的成本能准确计价 ，从而保证会计信息的相关性和 支付补价时： 可靠性。然而新准则仍存在一些值得商榷的地方 ，如上述第 3条 换入资产的成本 =换出资产账面价值+支付的补价+应支 表述过于笼统，不够严谨。笔者认为应将上述第3条规定中的前 付的相关税费 两个 “公允价值”改为 “换出资产公允价值”，因为换出资产的公 收到补价时： 允价值才是企业为交换付出的真实代价；同时进一步明确计人当 换人资产的成本 =换出资产账面价值 一收到的补价 +应支 期损益的数额是 “换出资产公允价值”与 “换出资产账面价值 ” 付的相关税费 的差额 ，以提高新准则的可操作性 ，简化非货币性资产交换的会 根据上述计算步骤 ，可推导出在以账面价值计量隋况下确定 计处理。 换人资产成本的公式 ： 一 、 公允价值计量的会计处理 换入资产的成本 =企业为取得换入资产而付出的账面代价 根据新准则第3条规定，在不涉及交换补价的情况下，换入资 ’ (公式 3) 产的成本与交换损益的确定如下： 公式3中 “账面代价”可理解为企业所付出代价的账面价值， 换入资产的成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费 企业为取得换入资产而付出的账面价值等于换出资产的账面价值 交换损益=换入资产的成本 一(换出资产账面价值+应支付 加上支付 (或减去收到)的补价和应支付的相关税费之总额。 的相关税费)=换出资产公允价值一换出资产账面价值 三、规律总结及例解 根据新准则第 7条规定，在发生补价且仍属于非货币性交换 笔者认为，本文归纳总结所得的三个公式不但具有普遍适用 的情况下，换入资产的成本与交换损益的确定如下： 性，而且简化了计算过程，较易于理解 ，同时体现了会计核算的客 支付补价时： 观性和明晰性原则。在非货币性资产交换业务中，若判定采用公允 换入资产的成本=换出资产公允价值 +支付的补价+应支 价值计量，则可运用公式 1确定换入资产的成本，运用公式2确定 付的相关税费 非货币性资产交换损益；若判定采用账面价值计量，则可运用公式 交换损益=换入资产的成本 一(换出资产账面价值 +支付的 3确定换入资产的成本。 补价+应支付的相关税费)=换出资产公允价值一换出资产账面 例【1lA公司以一台办公用