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维普资讯 第6卷第4期 北京邮电大学学报 (社会科学版) Vo1．6。No．4 2004在 1oN JournalofBUPT (SocialSciencesEdition) Octobex，20O4 研究和开发费用的会计处理研究 车培荣 (北京邮电大学 经济管理学院，北京 100876) 摘 要：根据 《企业会计准则一无形资产》，企业无形资产在依法申请取得前发生的研究和开发费用应全部费用化。在 会计实务中，此规定引起了很多的争论。本文将比较不同国家研究和开发费用的会计处理标准，重点讨论中国、澳大利 亚以及国际会计准则 IAS38等标准的不同，并以澳大利亚SMS公司为例进行分析，最后提出自己的建议。 关键词：无形资产；确认和计量；研究和开发费用；会计核算；财务管理 中图分类号：F275；F230 文献标识码：A 文章编号：1008—7729(20O4)04一OO26—40 在过去的20年里，信息产业大大刺激了世界经济的发展。面对新产品和新技术的高额利润，兀公 司投入了巨额资金进行新产品和新技术的研究和开发。根据 《企业会计准则一无形资产》，发生在申请 前的研究和开发费用应确认为当期的费用，不得转增无形资产的成本。但是，在许多投资者的眼里， 研究和开发成功并为企业带来未来经济利益的可能性非常大，因此，一些国家的会计标准规定，在满 足一定条件下，企业可以将研究和开发支出确认为资本性支出。于是，企业的资产增加了，会计报表 中所披露出的企业的经营成果很好，这导致了IrI公司的股价大幅上升。但是，从 2000年开始，越来越 多的n公司开始意识到：研究和开发项 目的成功，远没有他们原来预想和期望的那么容易。在这样一 个快速发展并充满激烈竞争的行业里，会计应如何对研究和开发费用进行处理才能保证会计信息的可 靠性和相关性?本文将从两个方面对其进行探讨：一、会计在对研究和开发项 目进行会计核算时，应 如何评价项 目成功的可能性并对其进行确认?二、如果确认研究和开发费用为资本性支出，应如何对 其进行计量?除了国际间标准的比较，本文将以SMS公司为例进行理论和实务上的探讨。 一 、 国际间标准的比较 会计是商业的语言。但是，按照不同会计准则编制的财务报表所提供的信息具有显著的差别，这 种差别对跨国投资和筹资都产生了不利的影响，同时，也给税收和证券监管带来了一定的困难。于是， 最近几年，我国会计界也提出了在会计 国际协调的过程中逐步完善我 国会计准则的制定的工作。为了 更好地讨论如何对研究和开发费用进行会计处理，笔者先简介相关的国际标准以及其他国家的情况。 我国的研究开发费用核算准则与美国类似。根据 《企业会计准则一无形资产》，企业 自行开发并依 法取得的无形资产，其人账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前 发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用，不得转增无形资产的成本。 我国和美国对研究和开发费用全部费用化处理的理 由是：研究和开发项 目能否为企业带来未来的 经济利益具有很大的不确定性，对其是否会成为企业的资产持怀疑态度。本人认为，任何资产为企业 带来未来的经济利益都带有不确定性，只是不确定性的大小不同而已。不可否认，研究和开发费用的 不确定性更大一些，但如果将其全部费用化，在研究和开发项 目成功之前全部否认其成功性，对于提 高会计信息的质量 ，真实反映企业的经济活动、财务状况是不利的。如能在会计准则中制定出一定的 收稿 日期 ：2OO4—08—06 作者简介：车培荣 (1970一)，女，河北唐山人，北京邮电大学经济管理学院讲师，主要从事财务管理方面的研究。 · 26 · 维普资讯 车培荣：研究和开发费用的会计处理研究 条件，将满足一定条件的研究和开发费用资本化，将有助于鼓励企业进行研究和开发、提高会计信息 的质量。 澳大利亚的AASB1011和国际会计标准 I