非营利组织营利收入及其税收优惠可行性探讨.pdfVIP

doi：10．3969／j．issn．1006—2025．2010．11．19 非营利组织营利收入及其税收优惠可行性探讨 占 苏 (北京大学 法学院，北京 100089) 摘【 要】营利收入 已经成为非营利组织发展资金来源的重要组成部分，然而对于非营利组织的营利所得是否能享 有税收优惠一直存在诸多争议。首先从实践角度探讨营利收入对于非营利组织的重要性，进而从税收公平原则、公共产 品供给 、课税权理论及可税性理论对非营利组织营利收入取得税收优 惠的可行性进行分析 ．最终提 出完善我 国相关税 收法规及政策的建议 关【键词 】非营利组织 营利收入 税收优惠 【中图分类号】F426．5 【文献标识码】A 【文章编号】1006—2025(2O10)11一o078—04 2009年 11月 19 日．财政部和国家税务总局根 从这点看 ，新 《企业所得税法》依然鼓励企业进行公 据 《企业所得税法》第二十六条及其 《实施条例》第 益性投入 。但按照 《免税通知》规定 ，对企业出资成 八十五条 的规定 ．联合下发 了 《关于非营利组织免 立 的非公募基金会投资收入要征收所得税 ．并无任 税资格认定管理有关问题的通知》(以下简称 《认定 何优惠 将造成鼓励企业捐赠而限制企业 自办公益 通知》)和 《关于非营利组织企业所得税免税收人问 基金 。其直接后果就是 中国非公募资金 (往往需 自 题的通知》(以下简称 《免税通知》)，明确了我国非 营收入维持发展)的不断萎缩 ．这一明显 自相矛盾 营利组织的范围和免税范畴 然而这两则通知在我 的政策显然与我 国鼓励慈善事业等第三部 门发展 国非营利组织问引起了轩然大波 ．中国青少年发展 的 目标相悖 。 基金会 、中国红十字基金会 、南都公益基金会 、友成 一 、 非营利组织的营利行为及必要性 企业家扶贫基金会等 9家知名基金会质疑这两则 (一)非营利组织的定义 通知的合法性及合理性，联署致函财政部、国家税 非营利组织从字面意义上看 ．即不以营利为 目 务总局 ．并请求 国务院有关部门对新规进行合法性 的的组织。关于非营利组织的定义 ，国际上较为认 审查 。 可的是美国约翰——霍普金斯大学 [,esterM．Salam— 在这两则通知中为诸多公益基金会所诟病 的 oll教授提出的五个特征：一是组织性：二是非政府 一 条正是将非营利组织 的营利收入排除在税 收优 性 ；三是利润不分配；四是 自治性 ；五是志愿性 。比 惠政策之外 。公益基金会认为 《企业所得税法》规定 较中外关于非营利组织的定义时会发现往往都尤 “企业 发生 的公益性捐赠支 出．在年度利润总额 为重视非营利组织的公益性或互益性和非营利性。 12％以内的部分 ．准予在计算应税所得额时扣除。” 本文将所要讨论非营利组织是在 中国当前的 【收稿 日期]2010—10—18 【作者简介】占苏，北京大学法学院法律硕士研究生，主要研究方向为财税法。 占苏：非 营利组织 营利收入及其税收优惠可行性探 讨 社会背景中。将其界定为不以营利为 目的、收益不 共不超过 200万 中国经济 2009年初的V形回暖 ． 进行分配 ．以公益性或互益性为 目标 ，致力于科教 给这些靠营利收入支撑 门面的非公募基金会带来 文卫、慈善等公共事业发展的社会组织 了投资空间．2009年的收益率迅速爬升 ，友成基金 (二)非营利组织营利行为的必要性 会却被重税逼至墙