基于盈余持续性视角的审计质量研究——来自沪市制造业的经验证据.pdfVIP

财奈通讯 ·综合 2012年第1期(下) 基于盈余持续性视角的审计质量研究 — — 来 自沪市制造业的经验证据 马可哪呐 司 崭 张 静 (西南财经大学会计学院 四川 成都 610074) 摘要：本文从常用衡量审计质量指标入手，利用沪市制造业2008年至2009年的经验数据，对审计质量 进行 了研究，发现会计盈余的持续性可以较好地衡量审计质量，为审计质量衡量指标的探索提供思路。 关键词：审计质量 指标分析 盈余持续性 可操纵应计利润 前十大 非前十大 一 、 引言 审计是一种专业服务 ，通过无形的专业能力与有形最终产品对客户提供财务鉴证服务。在社会市场经济体制下，无论什么服务 都需要质量保证，因此质量检测是必经的一关 ，而审计师既是生产也是质检审计服务的一群专业服务人员，通过审计师事务所这一 组织的内部构建与互相制约，达到生产与质检双重 目的。同时，审计中，搜集证据的时候，明确地知道从第三方，最好是独立的第三方 处取得的证据相对于委托方(客户)自身提供的更可靠 ，所以，在资本市场，为了保障 自己的利益，更依赖审计师审计后的财务报告及 其提供的审计意见报告，以减少信息不对称对 自己利益的不 良影响。可见审计服务的质量保证对投资者的保护程度 、公众的投资信 心和资本市场的发展起着举足轻重的作用。毋庸置疑，高质量的审计服务，必然会对投资者的保护力度加大，但是21世纪初以来，会 计师事务所与上市公司合谋作假丑闻频频发生，那如何来对审计质量本身进行衡量，成为了学术界的热点研究领域，进而从理论研 究指导审计准则的完善修订，同时促进执业注册会计师的实务工作。由于会计师事务所规模、地区法律环境、审计师的专业胜任能 力、审计师的从业年限和审计师审计时面临的时间压力等方面的影响，审计师对企业财务报表的审计在质量上必然存在差异。而企 业的各方利益相关者，处于信息传递的末端，信息渠道主要是以经审计后的财务报表作为评价企业过往经营状况，预计企业未来发 展前景以及是否值得投资的依据，作为衡量审计是否充分保证了企业财务报表公允、真实表达的审计质量指标，对于企业本身以及 其利益相关者都具有非同寻常的意义。一个趋于完善的资本市场，充分有效的信息披露制度是其最基本的运行机制，而信息披露制 度当中重要的一环，就是信息的鉴证，作为社会 “信任中介”的注册会计师，对上市公司披露的信息进行独立审计有助于提高信息的 真实客观性。设想如果没有注册会计师对上市公司财务信息的独立鉴证，上市公司管理层滥用经营权 ，为了私利公告不真实的财务 信息，误导投资者，导致相关利益者损失，严重影响资本市场的有效运转。同样，如果审计师实施了审计，但投资者对其审计结果产 生不信任，审计也无法实现其 “信用中介”的职能，浪费了人力资源，资本市场的有效性大打折扣。基于此，审计是一把双刃剑，只有 保证注册会计师的审计质量以取得社会公众对注册会计师的信任才能充分发挥审计的效用。那么，究竟如何去衡量独立审计的审计 质量呢?现有的很多文献都是针对何种因素影响审计质量进行分析，很少有文献 ，特别是中文文献，对审计质量本身的衡量提出见 解，本文在总结并分析了现有的审计质量常用替代变量的基础上，对各个变量逐一分析并且初步尝试建立一个新的替代变量 ，利用 2008年至2009年沪市制造业经验数据基于盈余持续性视角，探索如何衡量审计质量。 二、审计质量概念及其衡量 (一)审计质量的概念 要想探索审计质量的衡量指标 ，首先必须了解什么是审计质量，然后掌握审计质量的评测手段。迄今为 止，关于审计质量的概念，尚未有公认的权威性定义，或者明确的限定，在政府组织机构和学术界研究领域，对其定义主要的有以下 国内外四种观点：第一 ，美国审计总署 (2003)从审计的本源出发提出审计质量是指审计师按照公认审计准则实施审计，以合理确信 所审计财务报表和相关披露，按照公认会计原则进行表述，不存在由于错误或者舞弊导致的重大错报。具体地说 ，高质量的审计