会计计量模式变革背景下货币与价格假设理论研究_杨志强.docVIP

财经理论研究  2014 年  第 4 期  会计计量模式变革背景下货币与价格假设理论研究 杨志强  （ 广东财经大学  会计学院，广东  广州 510320）  ［摘  要］货币与价格是与价值密切相关的两个概念，是商品经济的重要方面。描述商品经济环境离不开对货币与价格 的描述。本文在系统地回顾、评述有关货币与价格基本假设，并结合马克思货币与价格相关理论的基础上，探讨了新会计准 则中引入公允价值计量模式后，对于与货币与价格相关的基本假设，我国可以采用的两种可行的表述模式。 ［关键词］公允价值； 基本假设； 货币与价格； 市场价格 ［中图分类号］F233 ［文献标识码］A ［文章编号］2095 － 5863（ 2014） 04 － 0001 － 06  一、引言 当前，西方会计理论受到决策有用观的影响，舍 弃了对会计基本假设的研究，而把会计理论建立在 目标导向基础上，比如，美国 FASB 继承了 APB 对 AＲS NO． 3 的偏见，在其概念公告中，不再使用“基 本假设”的概念。但在我国，在未来可预见的一段时 期内，在会计理论中完全舍弃会计基本假设是不大 现实的。从王建忠教授主持的财政部《会计基本假 设》课题的课题组自 2004 年 5 月开始到 10 月底， 向全国各地会计理论和实务界发出调查问卷的结果 来看，我国会计界不仅认为会计理论体系的构建应 该包括会计假设，而且认为会计假设在会计理论体 系的构建过程中有着举足轻重的作用。 会计的发展是反应性的，作为一个以提供财务信 息为主的经济信息系统，密切依存于其所赖以生存的 外部经济环境。然而，外部经济环境存在的合理性在 会计自身的范畴内无法加以证明。所以，构建会计理 论，必须先假定其外部经济环境的客观性，并加以描 述，这就是会计的基本假设。现代会计的外部经济环 境是市场经济（ 商品经济） ，因而会计基本假设的任务 即是对与会计相关联的商品经济方面进行描述。正  如 W． A． Paton 在其著作《会计理论》中指出的： “会计 基本上是处理同价值有关的经济数据，而不是自然界 确定的事物。价值是高度不确定的，同价值有关的商 品、权利、服务、状况等构造不仅使现代会计在许多方 面，包括估计与判断，而且使会计的整体结构建立在 一系列的一般假定上”（ Paton，1992） ； MauricE MooricE 于 1961 年在其所写的《论基本会计假设》一文（ 即 AＲS NO． 1 的蓝本） 进一步指出： “假设的必要性来自 经济和政治环境以及商品社会各部的思维模式和惯 例”（ MauricE MooricE，1961） 。随后，著名会计学家 Ｒ． J． ChambErs 也基本同意了 AＲS NO． 1 的观点，在其 1963 年所发表的《为什么受到假设的困扰？》中指出， 假设基本上是针对环境的某些事物、事项或某些行为 方式，会计无法证明其行为的合理性，超出商品货币 经济环境中人类有目的的活动范围之外，会计就不具 有任何合理性。 货币与价格是与价值密切相关的两个概念，是 商品经济的重要方面。描述商品经济环境离不开对 货币与价格的描述。也就是说，货币与价格是会计 基本假设必要组成部分。商品的价格，只有在货币 价值不变、商品价值提高时； 或在商品价值不变、货  ［收稿日期］2014 － 05 － 08 ［基金项目］教育部人文社会科学青年基金项目 （ 13YJC630205） ； 广东省哲学社会科学“十二五”规划学科共建项目 （ GD12XGL12） ［作者简介］杨志强（ 1983 － ） ，男，广东汕头人，广东财经大学会计学院讲师，博士，主要从事管理会计理论与实践、行为金 融与资本市场的相关研究． 1 币价值降低时，才会普遍提高； 反之，商品的价格，只 有在货币价值不变、商品价值降低时，或在商品价值 不变、货币价值提高时，才会普遍降低。 二、有关货币与价格假设的历史回顾及评述 ( 一) 20 世纪 60 年代之前: 货币计量和“市场 价格”假设的形成阶段 货币与价格是商品经济的重要内容，有关货币与 价格会计环境的描述是伴随着商品经济的出现而出 现的。早在 1494 年，卢卡·帕乔利在其所著的《算 术、几何与比例概要》中，就已经意识到采用统一货币 记账的必要性： “在计算价值总额时，只能采用同一货 币单位，因为不同种类的货币不适合于汇总合计。”当 然，那时以及之后很长一段历史时期，人们对于会计 环境的描述并非以“假设”的形式出现的。直到 1922 年，W． A． Paton 在其著作《会计理论》中第一次提出 “会计假设”的概念，人们才开始将影响现代会计的一 些外部环境以假设的形式进行研究。有关货币与价 格的描述也是从这时期开始才被一些会计学者纳入 到会计假