新会计准则下的盈余管理：一个新的视角.pdfVIP

财今通汛 ·综合 2012年第1期(下) 新会计准则下的盈余管理：一个新的视角 王 萍 吴夫娟 (1、山东兖矿物流有限公司财务处 山东 邹城 273500；2、山东高速青岛发展有限公司财务处 山东 青岛 266510) 摘要：随着我国新会计准则的颁布，盈余管理已成为会计理论界普遍关注的问题。本文从会计准则与盈余 管理的博弈关系引入，指出新会计准则缩小了企业盈余管理空间的同时，也为盈余管理提供了新的空间。解决 盈余管理问题不但需要对有关具体会计准则进行修订和完善，还需完善会计准则的操作指南与解释机制、要强 化新准则的执行监管力度等配套措施的实施。 关键词：盈余管理 新会计准则 博弈关系 一 、 引言 美国会计学家凯瑟琳 ·雪珀(KatherineSchipper，1959)认为盈余管理是企业管理人员为达到某些私人利益有 目的地干预对外财 务报告而进行的 “披露管理”。斯考特 (scoU，2000)认为盈余管理是在一般公认会计原则允许的范围内，通过对会计政策的选择使经 营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。可见盈余管理首先要遵循一般公认会计原则的大范围，之后再对会计政策选择。 本文认为研究会计准则对盈余管理影响时，应将盈余管理定义界定为企业管理当局在会计准则允许的范围内，以会计政策的可选择 性为前提，通过会计估计的合理变更、会计方法的选择运用来修正财务报告，以期达到盈余管理的目的。 二、会计准则与盈余管理的持久博弈关系 (一)会计准则与盈余管理博弈关系 博弈论表明个人或是组织在一定的规则约束下，可依靠所掌握的信息，通过选择各 自的行 为策略，达成共同遵守的协议。从这个角度来看 ，我们可将会计准则看成国家与市场主体之间达成的协议。首先，政府通过会计准则 的制定，对一般性的会计规范做出规定，从而制约和消除市场主体破坏协议的盈余管理行为。但是，会计准则并非面面俱到，并且政 府有必要给市场主体应对市场不确定性而进行会计处理方法选择的灵活空间。尽管会计准则在提供约束机制的同时提供剩余政策 选择权的制度安排较为有效且更加实用，但在双方的博弈过程中，这种做法也为市场主体进行盈余管理提供了可乘之机。即会计准 则制定和选择中的有限理性，在现实中，就会为市场主体利用会计准则的破绽和漏洞进行盈余管理提供便利。这便是政府与市场主 体展开的第一轮博弈。然而，政府一旦发现现有会计准则体系的破绽及漏洞为市场主体盈余管理行为利用，便会制定新会计准则来 防范盈余管理行为 ，政府市场主体间的新一轮博弈随即展开。几轮博弈的结果，必然是政府与市场主体达成会计准则的暂时均衡。但 社会 、经济等环境的改变，会引发两者的再次博弈，达到新的均衡。如此反复，总趋势是均衡点的由低到高延续，最终趋于最优状态。 因此，会计准则与盈余管理之间是一种长期博弈的关系。沈烈、张西萍在 新《会计准则与盈余管理》一文中对此有着形象的描述：会计 准则主观上制约着盈余管理，但盈余管理客观上成为了反会计准则牵制的对手，两者在博弈中不断演进和发展。可见，会计准则与盈 余管理之间存在明显的博弈关系：一方面会计准则提供防范盈余管理行为机制的同时，会计准则中的漏洞为盈余管理提供机会。另 一 方面，盈余管理反之，又对会计准则完善存在推动与阻碍两种力量。会计准则与盈余管理之间的持久的博弈关系如(图1)所示。 (二)前期会计准则与盈余管理的博弈关系 (1)会计准则对盈余管理的影 响。主要体现在：其一，会计准则提供约束盈余管理行为的机制。会计准则通过制定 企业经济业务的会计处理规范，有力地约束了企业盈余管理行为的发生。在企业的 日常会计实务中，对会计信息进行确认、计量、记录和报告等一系列会计流程，都必 须按照会计准则的规范要求去执行。这必然会对企业会计选择的自由度进行限制，