企业房屋装修费会计处理和税务处理的探讨.pdfVIP

管理学家 20 14 .2 企 业 房 屋 装 修 费 会 计 处 理 和 税 务 处 理 的 探 讨 李 倩/ 天健会计师事 务所陕西分所 【摘 要】本文从实务的角度出发，就内资企业 自用房屋的装修支出问题，在新企业会计准则和现行税法的框架下，对资本化或 费用化的装修支出确认条件，应归属科 目，以及资本化的会计分录进行了详细的阐述。并在此基础上对增值税、房产税、所得税对房 屋装修支出的影响进行了探讨。 【关键 词】固定 资产装修支 出；资本化；费用化；会计 核算 ；税 务处理 随着国家新一轮政策的启动，企业发展 也步入 了快车道，企业 “国税函 〔2 00 0 〕7 0 4 号”规定 ：“外商投资企业 和外 国企业发生 对 自身 的环境及品质 要求进 一步增 加，使得 原本在 企业支 出中占比 的房 屋装修费 ，凡房 屋产权 属于本 企业拥有 的，其 投入使 用前所 发 不大 的房屋装 修支 出大 幅提升 ，相 应 的，在财 务层面 上，装 修支 生的房屋装修 费，应并入 房屋 价格 。”也就是 说将 装修 费房 屋合 并 出也越 来越受 到重视 。在广泛 搜集了对此类 问题的处理意见后，总 计入 固定资产 在外资企业是可以实行的。在 内资企业通常见到的处 结了 以下几种 观 点： 理方式 是将 “固定 资产装 修 ”作 为 一项单独的 固定资产 来记 录 。 一是作 为 “准”固定 资产与房屋 一起先计 入在 建 工程 ，待 房 处理 原 则如 下：装 修支 出在 “固定 资产 ”科 目下设置 “固定 屋装 修完成 “达到预定可 使用状态后 ”一起 合并计入 “固定资产 - 资产 装修”明细账单独核算 。并且 应在两次装修期 间与固定资产 装 房 屋及 建 筑物”，形 成一个 整 合 的资产 ：毛胚 房 是无法 当 即使 用 修后尚可使用年 限两者中较 短的期间 内,单独 计提折旧。若下次装 修 的，应属 于 “未达到可 使用状 态的 ”的情形 ，装修 费是对 毛胚 房 时, 与 该项固定资产相关 的 “固定资产装 修” 明细账 仍有 余额, 应将 的 “改 良 ”。 账面 余 额一 次性计 入 “营业 外支 出”科 目。 二是独立确 认固定资产 “固定 资产 - 房屋装修 ”。按 不同的年 例题：一企业于 201 1年 2 月 1 日对 办公楼进行装修, 发生支出如 限折旧：一般的商用房 屋一经购买的使用权就是 5 0 年，而作为房 屋 下: 发生应付工程人员工资 56 000 元，购进装修用材料 110 000 元 ,增 装修，一般 的情况下使 用的极限也就 是 10 年左右，房 屋的折旧年 限 值税进项税额 18 700 元,两者均使 用银行存款支付;。3 个月后 ,达到了 和装修的折 旧年限是不 同步的，为正确的反映企业资产的实际情 况， 预定可使用状态交付使用。假定该办 公楼预计尚可使用 15 年,企业 预 应 分开 确 认。 计 8 年后进行下一次装修,假设本次装修形成的固定资产的预计无残值, 三是作 为长期 待摊费用 ：装修 本身就是 一种费用支出 ，发生时 采用直线法计提折旧，6 年后企业决定对该办公楼进行重新装修,该次 应 计 入 “长 期 待摊 费 用 ”。 装修预计仍为可达到固定资产确认条件。假设购入的装修材 料进项税 针对上述不同意见，笔者就企业 自用房 的装修 费问题