职工薪酬会计与税务处理差异分析（二）.pdfVIP

愆谚毒分 职工薪酬会计与税务处理 差异分析 (二) 高允斌 刘 军 关于职工福利费的财务处理与会计核算方法，可分为前 职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以 后两个阶段，即由新企业财务通则》和新 《企业会计准则》 及按规定发生的其他职工福利支出。 颁布前的按比例计提列支，转变为之后的据实列支 ；在税务 (三)税收法规相关规定 处理上也分为两个阶段，即新 《企业所得税法》实施前的按 《企业所得税法实施条例》第四十条规定 ：企业发生的 比例扣除，转变为之后的在规定比例内据实扣除。本文将根 职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14％的部分，准予扣 据新企业会计准则》和新税法的相关规定，对企业职工福 除。此项规定与原外商投资企业税法中规定的职工福利费 利费会计核算与纳税处理中产生的差异进行分析。 税前扣除政策基本一致，但与原内资企业适用的原税收政策 存在明显差异。原 《企业所得税暂行条例》中规定，职工福利 一 关于职工福利费的基本规定 费按计税工资总额的14％计算扣除，这里兼有预提的性质， (一)《企业财务通则》的规定 只要计提基数和比例符合规定，即使提而未用形成余额也可 在新 《企业财务通则》实施之前，我国内资企业一直是按 税前扣除。与之不同的是，新税法规定的税前扣除比例固然 照工资总额的14％计提职工福利费，通过 “应付福利费 列支 仍为 14％，但计提基数为工资薪金总额，不再有计税工资总 核算企业职工福利费的各项开支。新 《企业财务通则》改变了 额概念。其次，新税法强调税前扣除的必须是实际发生的职 这一格局。《财政部关于实施修订后的企业财务通则有关 工福利费支出，不再采用按比例提取扣除的做法。 问题的通知》(财企 2【007]48号)规定，修订后的 《企业财务 关于新税法实施之前的福利费余额的处理 问题，《国家 通则 实施后，企业不再按照工资总额 14％计提职工福利费。 税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补 (--)新 《企业会计准则》的规定 充通知》(国税 函 2【008]264号)第三条规定 ：“2008年及以 新 《企业会计准则》中，将职工福利视为没有明确计提标 后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚 准 的职工薪酬形式，不再按职工工资总额 14％计提职工福 未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法 利费，不再设置 应付福利费 一级会计科 目。对符合福利费 规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福 条件和范 围的支出，通过 应付职工薪酬——职工福利 科 利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的， 目提取计入成本费用，在实际支付、发生时冲销 “应付职工薪 应调整增加应纳税所得额。 酬——职工福利 科 目。 关于职工福利费的范畴，税法也作 出明确规定。《国家 关于新IEl准则 的过渡与衔接，《企业会计准则第38 税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》 号——首次执行企业会计准则》应用指南规定 ：“首次执行 (国税函 2【009]3号)指出 ：《企业所得税法实施条例》第四十 日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬(职 条规定的企业职工福利费，包括以下内容： 工福利)。首次执行 日后第一个会计期间，按照 《企业会计准 1．尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所 则第9号——职工薪酬》规定，根据企业实际情况和职工福 发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理 利计划确认应付职工薪酬(职