会计师事务所行业专长动因绩效研究文献综述.pdfVIP

第 27卷第 1期 华 东 交 通 大 学 学 报 V01．27 No．1 2010年 2月 JournalofEastChinaJiaotongUnive~ity Feb．，2010 文章编号：1005—0523(2010)01—0110—05 会计师事务所行业专长动因绩效研究文献综述 王 芸 (华东交通大学 经济管理学院，江西 南昌330013) 摘要：会计师事务所行业专长是审计界公认最为关注的五大热点问题之一。国内外研究文献表明事务所发展行业专长是 满足客户需求与提升 自身竞争力共同作用的结果，但行业专长能否带来好的市场绩效，现有研究尚存在分歧。在回顾国内 外现状的基础上，结合我国实际，提 出未来研究应关注的几个 问题。 关 键 词：会计师事务所；行业专长；动因；绩效 中图分类号：F239．43 文献标识码：A 一 般认为会计师事务所行业专长 (Auditindustryspecialization，又称审计师行业专长)是指会计师事务 所拥有的对某一行业的专有审计知识和专业审计技能 。GA0(2003)调查发现客户在选择事务所时首先 考虑的是审计质量，其次就是行业专长[。越来越多的事务所将行业专长作为其一项重要的市场策略，目 的是在竞争日益激烈的审计市场寻找 自身 势。 1 国外事务所行业专长的动因研究 国外学者将事务所发展行业专长归因于外部需求与内部发展两大方面。 1．1 外因 客户对高质量审计服务的需求 客户选择有行业专长的事务所，一方面考虑的是事务所拥有客户所在行业的相关知识，可减少与事务 所的沟通成本；另一方面，可借机向市场传递高审计质量的信号，提高财务报表的市场认可度。现有文献 证实了以上结论，学者们认为具有行业专长的事务所具备三大优势：一是事务所使用的专门行业知识，有 助于事务所更好地理解客户所在特定行业 中的经营活动；二是事务所长期形成的专有审计技能，这种技能 有助于事务所为其客户提供他们面临行业问题(如法规、税收等方面)的解决方法(会计方法和其他方法)； 三是从提供审计业务的客户所获得的专门的非审计技能，有助于事务所为其客户的经营活动提供增值服 务[3_。 1．2 内因 事务所提升自身竞争力的需要 多数学者认为行业专长有助于提高事务所的竞争力。因为：第一，行业专长有助于提高事务所的审计 效率。有行业专长的事务所更能理解处在特定行业客户的经济活动、运用的会计政策及会计处理方法，熟 悉客户的内部控制、业务流程和财务报表的产生方式，可减少审计时间，节约审计成本，提高审计效率。第 二，行业专长使事务所获得审计收费定价方面的主动权。当事务所提供与竞争对手同质审计服务时采取 低定价策略，提高市场 占有率；当事务所提供其竞争对手无法提供、难以模仿的异质性审计服务时，则采用 高定价策略，获取高额利润。第三，行业专长对审计市场的潜在进入者构成了进入壁垒，会进一步提高拥 有行业专长的在位事务所的市场份额，巩固其在行业的领导者地位 。 实践中，国际大型会计公司(如 “八大”“六大”“五大”等)于20世纪90年代后纷纷专注于事务所的行 业专长能力的培养，实行差别化战略。差异化战略的经济学意义是制造稀缺，事务所从对市场的深度挖掘 中发现细致的差异化需要，在供求平衡或供大于求的市场结构中对审计服务进行创新，与客户不同的需求 相吻合，提供有别于竞争对手的稀缺，即 局“部供不应求”，从而产生竞争优势，获得超额利润。国际 六“大” 收稿 日期：2009．09—25 作者简介：王 芸(1966～)，女，博士，教授，研究方向为审计理论与实务。 第 1期 王 芸：会计师事务所行业专长动因绩效研究文献综述 声称他们在过去的 10年中按行业服务线 (industrylines)重组了事务所机构以便更好地为客户提供服务。 Berton(1995)研究数据显示在过去 2O年 问，国际 “六大”在他们既有服务的行业 中市场份额有 明显增 加l9j。 2 国外事务所行业专长的绩效研究 绩效是市场行为的运行效果，经济学预测对高质量产品的需求会导致产品质量与价格的积极反映。 2．1 行业专长与审计质量 由于审计质量研究者无法直接观察，故采用了不同的替代指标 (如事务所受法