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理论广角 I■ 关于合理避税的探讨 侯轶坤 杜新华 (天津f1j源房地产建设开发有限公司 300000： 天津市检测技术研究所 300000) [摘 要]合理、有效地避税 已成为现代企业管理水平的标志之 。 本文重点从资产、负债、所有者权益等几个方面来论述合理避税的合法性和可行 性，浅谈企业在筹资、投资和收益调整过程中进行税务筹划的方法 。 中图分类号：F810．42 文献标识码：A 文章编号 近年来，随着我国社会主义fi了场经济体制的不断完善，企业如何尽量安 行避税筹划，尤其足利用关联方关系，压低委托加工成本，达到节税 目的。一般 全、合法的 “自我减负”，已成为企业的共 {，而合理、有效地进行税务筹 来讲，在各相关因素相同的情况下，自行加 l：方式的税后利润最少，其税赋最 划已成为现代企业管理水平的重要标志之 。合理避税实际上是一种税收筹 重。而彻底的委托加工方式(收叫后不再加工直接销售)又比加工后再 自行加 划，纳税人必须在符合税法、不违反税法的前提下，通过对筹资活动、投资 工后销售，其税赋要低。企业可以根据 自身实际情况选择加工方式，进行税收 活动、经营活动等的巧妙安排，达到规避或减轻税赋的行为。合理避税筹划 筹划 。 的基本方法有 以下一些： 22借款的纳税筹划方法 1资产的合理避税方法 一 般企、由丁=．生产经营的需要，或多或少都会存在长期借款或是短期借 11存货的纳税筹划方法 款，借款费用 (利息)是可以在税前扣除的。由于借款的期限、数额、偿还 存货是企业在生产经营过程中为消耗或者销售而持有的各项资产，包括原 方式等方面的不同，税收筹划的效果也不尽相同，企业应考虑 自身实际情况进 材料、燃料、包 装物、低值易耗品、在产品、外购 商品、半成 品、广 ‘ 行税收筹划，决定采用那种方式。同时，在关联企业相互借款时可以利用合理 成 品等 。 利率来调节企业的利润。例如，处在不同税负地区的关联企业，高税负企业向 存货价格是企业生产成本的重要部分，企业在计算成本时，存货价格波动 低税负企业贷款，少收或不收利息，增加低税负企业利润，但税负增加额并不很 必然会影响成本变动，进而影响利润和纳税额。为使成本值最有利于降低企 多：相反，对于低税负企、lk向高税负食业贷款，提高贷款利息，造成微利甚至亏 业的纳税成本，企业应当慎重选择存货的计价方法。新会计准则规定，企业可 损，则可以人大减少高税负企业的应纳税额。 以根据实际情况，在先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计 23债券溢折价的纳税筹划方法 价法四种方法中任选一种作为存货计价的方法。不同计算方法对企业利润多 企业在发行债券时，可以利用溢折价摊消的方式进行纳税筹划 在溢价 少、纳税多少的影响是不同的，这也是避税者从事避税活动所需研究和实践 发行情况下，采用实际利率法，前几年的溢价摊消额少于直线法的摊消额，前几 的一项重要内容。一般情况下，企业选择存货计价方法时，应综合考虑企业所 年的利息费用则大于直线法的利息费用：公司前期缴纳税收较少，后期缴纳税 处的环境及通货膨胀等因素的影响。通常情况下，在进货价格呈上升趋势时， 收较多。而在折价发行的条件下，情况则相反，企业应采用直线法，对债券的 企业的所得税税赋由轻到重依次是 ：后进先出法、加权平均法、移动平均 折价进行摊消。这主要是考虑到货币的时间价值。同样，在利用应交税金进 法、先进先出法。此时，企业存货计价的最佳方案是后进先出法，这时期末 行纳税筹划时，也主要是考虑货币的时间价值，是早交税还是晚交税，但决不是 存货成本最低，当期成本最高，利润最低，起到延缓交纳企业所得税的效果，能 偷税和漏税 。 减少物价上涨对企业带来的不利影响。反之，