我国资本利得税立法问题研究--以房地产市场为例.pdfVIP

圆园14 年4 月 黑 河 学 刊 Apr.圆园14 总第201 期 第4 期 匀藻蚤澡藻 允燥怎则灶葬造 杂藻则蚤葬造 晕燥援201 晕燥援4 我国资本利得税立法问题研究 以房地产市场为例 陶乐涛 广东中山大学，广东 广州 510275 ） 揖摘 要铱 资本利得税是一种对资本性资产所得征税的税种，它具有筹集财政收入、进行宏观调控与促进 社会公平等作用，以美英为代表的许多发达国家以及部分发展中国家均已开征资本利得税。我国现行税收立法 中尚不存在资本利得概念、更没有独立的资本利得税， 种立法现状明显落后于我国的经济社会发展水平。为了 健全所得税体系、完善房地产市场宏观调控，我国应尽快对房地产市场开征独立的资本利得税，以避免房市泡沫 破裂，引导房市重归理性。 揖关键词铱 资本利得税；立法问题；研究 揖中图分类号铱 D901 揖文献标识码铱 A 揖文章编号铱 1009-3036（20 14）04-0062-03 [5] 一、研究的问题与意义 的量能课税原则 ability to pay ）。虽然很少有国家会制定 我国现行立法根本不存在资本利得税概念，与资本利 单独的资本利得税法典，但许多国家都会将资本利得税作 得有关的法律法规层级不高、不成体系，与其他 备完善 为其所得税体系的重要组成部分。所以，要构建完善的所 资本利得税制度的国家相比，我国的立法相对落后。而一 得税体系，独立的资本利得税制度必不可少。 套完善的资本利得税制度，可以为房地产市场的法律规制 （二）相关法律法规体系散乱 供一种新思路，在一定程度上起到遏制房价持续上涨、 为保证税收的公平正义，税法必须严格地贯彻执行法 营造理性供需环境以及促进国民经济健康发展的作用。 律形式正义的要求，其制定机关、制定程序必须遵循严格 二、资本利得与资本利得税之概念 的规范。例如，美国宪法第十六修正案明确规定税收主体 [6] 对于资本利得 Capital Gains ）的概念，诺贝尔经济学 为国会，联邦政府无权征税。 反观我国，原本应当属于资 [1] 本利得税范围的税收规定散布于法律、行政法规甚至部门 奖得主约瑟夫·斯蒂格利茨 Joseph E. Stiglitz ）、我国台湾 [2] [3] 规章之中，房地产市场中与资本利得税存在联系的税种就 学者周玉津 、著名财税法专家杨斌教授 等都有经典论 述。归纳而言，资本利得是指：就土地、建筑物等有形资产 有营业税、土地增值税、个人所得税、企业所得税等。这一 或股票、债权等无形资产增值部分取得的财产性利益，经 方面令纳税人在面对浩如烟海的税法规定、税法解释时不 出售而取得的利益属于已实现的资本利得，尚未出售但增 知从何入手，大大增加了税收的遵从成本，另一方面又极 值的利益属于未实现的资本利得。同时，按照我国著名税 大地损害了我国税收法律制度的安定性与权威性，违反了 [4] 税法的法定性原则。 法专家杨小强教授对税收的定义， 本文对资本利得税的 定义为：资本利