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关于政府补助准则的会计处理及问题探讨 　　摘要：财政部于2006年2月发布了《企业会计准则第 16 号――政府补助》，本文旨在对现行准则下政府补助的特征、形式以及会计核算进行详细阐述，并对政府补助准则中存在的问题提出处理建议。 　　关键词：政府补助 会计核算 问题 建议 　　随着我国市场经济的不断发展和完善，为履行WTO协定的有关承诺，政府对企业的经济支持主要集中在农业、环境保护以及科学技术研究等领域。比如，对粮、棉、油等生产或储备企业给予定额补助；对符合条件的企业实行增值税先征后返政策，返还的税款专项用于环保支出。 　　一、政府补助准则的改革 　　政府补助准则与《企业会计制度》相比主要变化如下： 　　（一）统一了政府补助的核算方法 　　原制度中政府补助的会计处理比较混乱，有些采用收益法，如按销量或工作量收取的定额补助计入补贴收入；有些采用资本法；有些采用总额法，如先征后退的增值税计入补贴收入；有些采用净额法，如将实际收到的财政贴息冲减“财务费用”或“在建工程”等。政府补助准则统一了政府补助的会计处理，要求采用收益法中的总额法处理，将政府补助全额计入收益。 　　（二）规范了政府补助的账务处理 　　原会计制度规定，具有专门用途的财政拨款，在实际收到补助时先计入专项应付款，待项目完工时，形成资产的部分转入资本公积，不形成资产的部分予以核销。政府补助准则规定，首先判断该拨款是否属于政府补助。如果属于政府补助，还应区分是与收益相关，还是与资产相关，并分别进行会计处理，计入当期收益或递延收益；属于政府资本性投入的，仍通过“专项应付款”科目核算，形成长期资产的部分转入“资本公积”，未形成长期资产的部分予以核销。 　　二、政府补助准则的内容 　　（一）政府补助的概念和特征 　　政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润，体现的是投资者与被投资者的关系，该交易属于互惠交易。政府补助主要特征如下： 　　1.无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。该特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。即企业既不需要在将来以提供服务、转让资产的方式来偿还政府补助，政府也不会因为给予了企业补助要求享有企业的所有权。另外，政府补助附有一定条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，也并不表明该项补助是有偿的，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，要按照政府规定用途使用该项补助。 　　2.直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，主要包括货币性资产和非货币性资产，资产形成企业收益。比如，企业取得的财政拨款，先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林等。如不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则所规范的内容，比如政府与企业间的债务豁免等。 　　（二）政府补助的形式 　　1.财政拨款。是指政府为了支持企业而无偿拨付的款项，通常具有严格的政策条件，只有符合申报条件的企业才能申请，同时在拨款时就规定了资金的具体用途。 　　2.财政贴息。政府根据国家宏观经济形势和政策目标，为支持特定领域或区域的发展，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。贴息方式有两种：一是财政将资金直接支付给受益企业；二是财政将贴息资金直接拨付贷款银行，由贷款银行以低于市场利率的优惠利率向企业提供贷款。 　　3.税收返还。是政府按照国家相关规定，通过先征后返、先征后退、即征即退等办法，将征收企业的税款部分或全部返还，这是一种税收优惠。但是，并非所有税收优惠都是政府补助。如政府对企业直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式的税收优惠体现的是政策导向，政府未直接向企业提供资产，不作为政府补助。 　　4.无偿划拨非货币性资产。主要包括无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等。 　　（三）政府补助的会计处理 　　根据政府补助准则规定，政府补助划分为两种：与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 　　1.与收益相关的政府补助。企业应当在取得时按照实际收到或应收的金额确认和计量政府补助。企业按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，确认为营业外收入，否则应当按照实际收到的金额计量。而按照《粮食企业执行会计准则有关粮油业务会计处理的规定》（国粮财[2013]311号），应确认为补贴收入。 　　例1：甲企业属于储备粮企业，20×9年实际粮食储备量2亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤0.039元的粮食保管费补贴，并于每个季度初支付。同年1月20日，甲企业收到财政拨付的第一季度补贴款780万元。 　　（