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河南省会计师事务所整合模式研究 　　摘 要： 　　当前，为了提升服务能力、适应形势的变化，河南省约有99%的事务所赞同整合。在分析了一体化整合、松散型整合、集团化整合三类事务所整合模式的优势和劣势的基础上，提出了适合于河南省会计师事务所不同情况下的整合模式。 　　关键词： 　　会计师事务所；整合 　　中图分类号： 　　F27 　　文献标识码：A 　　文章编号2013 　　0 引言 　　注册会计师事业自1980年恢复以来，至今已走过了近30多个年头。30多年来，注册会计师行业迅速完成了从无到有、由少到多的产业演进过程，在维护市场经济秩序、促进市场经济发展、深化国企改革、规范资本市场等方面也发挥了重要作用。但是，随着经济增长方式的转型，市场经济改革的进一步深化，公司注册体制的制度性变革，传统、低端注册会计师服务需求增长已呈疲态，而高端、高附加值服务需求快速增长，越来越多的事务所希望通过整合来提升服务能力、适应形势的变化，加快发展。据河南省注册会计师协会2012年对所属会计师事务所整合意愿调查结果显示，参与调查的事务所中约99%的事务所赞同整合，约有52%的事务所在现阶段愿意积极参与合并整合。本文通过对已有会计师事务所合并整合模式的研究，提出了在河南省不同类型事务所间的整合模式。 　　1 现有事务所整合模式研究 　　根据整合后的内部管理方式，可以将事务所的整合分为“一体化整合、松散型整合、集团化整合”三类。 　　（1）一体化整合。一体化模式是“彻底的合并”，整合只设立一个独立法人，所以会涉及组织架构的调整，包括领导班子、股权架构、职能部门直至办公场所等都需要重新调整。整合后的事务所按照统一品牌、统一业务、统一技术标准、统一质量控制、统一人力资源管理、统一财务制度进行一体化的经营管理。 　　按照一体化整合后原整合主体是否存续，又可以将事务所的整合分为吸收合并、新设合并。吸收合并是指两个或两个以上事务所合并后，其中一家事务所吸收其他事务所而继续存在，而被吸收的事务所主体资格消灭，可用“A+B=A”来表示。新设合并有两种情形：一种是参与合并的两个或两个以上事务所统统注销原先的资格，合并以后成立一个新的事务所，即“A+B=C”；另一种被合并的事务所进行分立，剥离出来一部分新设立一个合并所的分所，原先的事务所资格并不注销，即“A+B=A+B+A分”，这其实是吸收合并的一种变通方式。 　　（2）松散型整合。多采用“核心所+成员所”的模式。这一模式下，参与整合的双方或多方事务所，均继续保留其各自独立的执业资格，但是共同签署合作协议，属于“内紧外松”的整合模式。整合后，被整合的成员所主动接受核心所的管理且在名称上可以使用核心所的字号，多以成员、助手的身份协助核心所完成当地的高端业务，并从中分得一杯羹；接受核心所的技能培训、参与核心所的新业务研发、参照核心所的管理制度优化自身内部治理等等；但利益分配和执业风险在核心所与成员所之间是相互隔离的。 　　（3）集团化整合。这种模式实际上介于上述两种模式之间。在集团化模式中，参与合并的会计师事务所共同出资组建“会计师事务所管理公司”，管理公司作为总部，根据管理需要下设专门委员会，参与整合的各方虽然继续保持各自独立的执业资格，但必须重新更名、使用与管理公司名称一致的字号，制定统一的内部管理制度、统一的职业标准和薪酬体系等；集团下的成员所各自是独立的。 　　目前国内相当一部分事务所的整合都属于形式上的“一体化”、实质上的“松散型”，仅仅是统一了对外的字号名称，整合后的事务所之间，技术标准、质量控制、薪酬制度、利益分配等等关键环节，仍然各行其是。 　　2 现行整合模式优劣势分析 　　2.1 一体化整合模式的优劣势 　　2.1.1 吸收合并的优劣势 　　对于合并方来说，吸收合并完成后，其直接的收益就是以最低的代价实现了收入规模、人力资源、市场份额的扩大。其后续收益有三点：一是可以发挥被合并事务所的本地化优势，大大降低合并前异地执业的人工成本和差旅费成本；二是可以利用被合并事务所的资源，在原有上市公司审计等高端客户的基础上，向高端客户的关联方延伸，甚至对集团客户提供“打包”的审计服务；三是可以在注册会计师人数完成“量变”的基础上，通过优化人力资源配置，集中优势力量进行新业务研发、培训等，从而有能力完成整体业务素质提高的“质变”。 　　对于被合并方来说，合并好处有三点：一是执业资质“脱胎换骨、得道升天”，借助合并方的资质，不仅老客户成长后不会丢，而且“蓄谋已久”且“万事俱备、只欠资质”的高端目标客户也可以顺理成章地签约成功；二是可以锻炼队伍，通过派出注册会计师参与合并方的高端项目，使其眼界、能力和经验迅速得以提升；三是可以改进自身的管理，借