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高等学校教育成本及成本分担研究的反思 　　收稿日期：2013-08-13 　　作者简介：李奇凤，山东大学管理学院讲师，博士；袁明哲，山东大学管理学院教授，博士。（济南/250100） 　　摘 要：关于高等学校教育成本应涵盖的内容，学者们观点各异，官方规定也有一些模糊，导致高等教育成本准确计量困难重重。教育成本该如何确定、是否应成为学费收取的依据等问题一直未有共识，究其原因在于国内研究忽略了“教育成本”概念的内在缺陷。实际上，高等教育成本核算既无必要也不可行，依据所谓的“教育成本”来确定学费收取标准更不具合理性，高等学校的学费标准必须在居民承受能力范围内由学校根据实际费用支出及需求情况自行决定。 　　关键词：高等学校；教育成本；学费一、引言 　　《中华人民共和国高等教育法》第六十条规定：“国务院教育行政部门会同国务院其他部门根据学生年人均教育成本，规定高等学校年经费开支标准和筹措的基本原则。”2006年，教育部把制订《高等学校生均培养成本计算与核定办法（试行）》的计划写入《关于2006年治理教育乱收费工作安排意见》，试图为广受争议的高校收取学费提供依据。然而，如何确定学生培养成本一直存有争议，学术界和教育界都尚未达成共识，原定2007年出台的《高等学校生均成本核定办法》至今杳无音信。从中国期刊全文数据库中以“教育成本”为关键词进行检索，1994年至2012年共检索出论文3018篇，从2000年的110篇，增至2007年的420篇，近年来虽然有所下降，但2012年仍然有197篇，由此可以看出对教育成本问题讨论的激烈程度。相比之下，以“cost of education”或“education cost”或“educational cost”以及“cost sharing”通过谷歌进行学术搜索，仅能找到有限的几篇2000年以后的相关文献。通过ISI Web of Knowledge期刊数据库的搜索结果也大致如此。为什么会有如此大的反差呢？笔者通过对与教育成本相关的论文进行梳理，发现国内文献基于教育改革的需要对教育成本的核算、管理、分担等问题进行了较全面深入的探讨，但却至今没有得出具有实际价值的公认成果，其根本原因是国内研究忽略了“教育成本”概念的内在缺陷，不承认教育成本核算的无效性；相比之下，国外研究则绕过这个抽象化的概念，直接研究高等教育的费用分担问题。笔者认为，“教育成本”不能作为一个严格意义上的会计成本概念，核算教育成本既无必要，也不可行，依据所谓的“教育成本”来确定学费收取标准更不具合理性。高等学校学费收取标准的制定必须在居民承受能力范围内由学校根据实际费用支出及需求情况自行决定。 　　二、关于高等学校教育成本的主要观点 　　现行的高校会计核算方法（财政部、教育部1998年1月颁布的《高等学校会计制度（试行）》）以及财政部2009年颁布的《高等学校会计制度》（征求意见稿）并没有要求对教育成本进行核算，而是依据收付实现制对“教育事业支出”项目进行核算。“教育事业支出”包括工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用等十一项。 　　对教育成本做出规定的唯一官方文件是2005年6月由国家发展和改革委员会颁布的《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》（以下简称“监审办法”）。该“监审办法”规定：“高校教育培养成本由人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出和固定资产折旧四部分构成。其中人员支出包括：教职工基本工资、津贴、奖金、社会保障缴费、其他人员支出；公用支出包括：办公费、印刷费、水电费、取暖费、邮电费、交通费、差旅费、会议费、培养费、福利费、劳务费、招待费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、其他公用支出；对个人和家庭的补助支出包括：离退休费、抚恤和生活补助、医疗费、助学金、住房补贴和其他支出；固定资产折旧包括：房屋建筑物折旧、设备折旧。”该“监审办法”同时规定：“科研费用的30%计入成本。如能够分别计入具体成本项目，则在该项目中直接核减；否则，按照科研费用占学校教育总支出比例的70%相应核减教育培养成本各项目支出。”这意味着，科研费用的一部分也被作为教育成本的组成部分。 　　国内学术界对于高校教育培养成本的争议主要集中于如下几个问题： 　　1.高校教育成本构成项目的分类问题 　　袁连生（2000）把教育成本项目设置为工资、业务费、公务费、修缮费、折旧费五项。[1]刘冬容、杨丽丽（2004）以及王德春、李胜华、江玉坤（2007）也采用了类似的分类方法。[2][3]刘蓉（2005）把教育成本分为：教学支出、科研支出、业务辅助支出、行政管理支出、后勤支出、学生事务支出、离退休人员保障支出和其他支出共八项。[4]梅强、吴婧、陆玉梅（2005）则归类四项