会计师事务所风险控制研究.docVIP

会计师事务所风险控制研究 　　审计风险指会计报表存在重大错误、漏报时，注册会计师审计完成后，发表不恰当审计意见的概率。重大错报风险主要由以下两种风险组成：财务报表层面的重大错报风险和认定层面的重大错报风险组成。检查风险指在某项认定错报的情况下（该错报独立或连同其它错报较为重大），注册会计师未发现此项错报的可能性。检查错报主要取决于审计流程设计的合理程度及审计流程执行的有效程度。审计过程中，审计风险恒定不变，认定层面重大错报风险和检查层面风险呈现反向关系。注册会计师主要对检查风险执行控制。控制手段主要包括了解被审计单位的内控环境及实施必要的实质性控制程序。 　　一、审计风险形成的原因 　　审计风险主要由两大原因导致：外在原因和内在原因。 　　（一）审计风险的外在原因 审计风险的外在原因主要指审计地域的法律环境及政策因素、国家宏观经济环境、被审计单位财务及运营状况的可变性及会计信息的不对称性。 　　（1）审计地域法律环境及政策因素。注册会计师提供审计服务的对象不仅仅是公司的管理层，更重要的是为国家相关部门及被审计单位的股东、债权人提供合理、准确的审计信息。因此，注册会计师因遵循被审计单位当地的法律，结合被审计单位的内部控制环境，对被审计单位的财务报表执行全面性审计。 　　（2）宏观经济环境。国家宏观经济环境如居民消费状况、货品进出口状况、利率、汇率等等都会对注册会计师的审计工作产生影响。间接融资市场利率处于不断变更中，导致负债融资比率较高的企业的融资机会成本发生持续性变动。多数企业会改变自身的权益倍数从而优化资本结构，而由于间接融资市场是非完全市场，公司的负债融资额度与公司的信用情况呈现正向关系，而负债融资利率与公司的信用状况呈现反向关系。公司融资结构变化往往是非合理性的，即通过财务理论和财务模型推算出的公司最优化资本结构不再试用。因此，注册会计师对于资本机构所提出的审计意见虽然符合财务理论科学，但无法被被审计单位实际运用。 　　（3）被审计单位的财务状况及运营状况。会计报表是公司运营状况的反映，此为财务报表的正向形成过程。然而，大多数上市公司为了会计报表的合理性，从而对公司的实际经营状况进行干预。财务报表不仅仅是公司运营状况的反映，同时也对公司本身的运营状况产生影响，此过程可以理解为财务报表的逆向形成过程。从以上推论可以得出，公司的实际运营状况与财务报表信息形成了“镜面反射效应”（Mirror Reflection）。 　　用x表示公司运营状况，y表示财务报表数据; 　　函数为f（x）=y，f（y）=x; 　　因公司一直处于持续经营中，所以x处于持续变化的状态，导致y处于持续变化状态，x 与y一直处于非恒定状态中。因此，财务报表是无法完全反应某一时点和期间无误差的公司状况的。这与物理学上的测不准原理极为类似。 　　如公司税务筹划对公司造成的影响，会间接反映在公司的财务报表数据中。此情况下，审计工作已经超越了原有财务审计的范围，注册会计师不仅要对财务报表发表财务审计意见，同时要对被审计单位内部控制状况的设计合理性和执行有效性进行评价，这也是2006年始，五部委发文要求国有企业和上市公司执行全年内部控制的重要原因所在。被审计单位的多样性和复杂性，大大增加注册会计师审计工作的难度，导致审计风险大幅度增加。 　　（4）会计信息非对称性。由于注册会计师无法参与被审计单位的实际运营，只能通过管理层提供的财务数据执行审计。由于信息的不对称性，注册会计师很难发现财务报表中的漏洞，从而大大增加注册会计师的审计风险。同时，财务报表的使用频率越高，财务虚假数据造成的影响就越大，间接增大了审计风险。 　　（二）审计风险的内在原因 指注册会计师经验和能力的局限性、审计程序与方法的不完整性及审计人员职业道德缺失及会计师事务所内部控制的不健全性。 　　（1）注册会计师经验和能力的局限性。因审计报告反映了注册会计师对被审计单位财务报表的主观认知，且各注册会计师之间的认知存在差异。信息在各注册会计师之间的不对称导致审计结果无法被所有财务报告的阅读者认可，加大注册会计师执业中的审计风险。 　　（2）审计流程与方法的不健全性。被审计单位是审计工作的委托方，会计师事务所是审计工作的受托方。因此，越来越多的注册会计师通过降低抽凭数量节约审计成本，这便增大了审计风险。因被审计单位尤其是民营企业对审计费用较为敏感，被审计单位对成本效益原则较为重视。注册会计师需要在较短的时间内完成大量的工作，往往通过降低审计凭证抽取数量的方法，节约审计成本，增大审计风险。 　　（3）会计师事务所内部控制薄弱及注册会计师职业道德感缺乏。由于审计职业界存在“有独立性则无市场，有市场则难求独立性”的现实情况事务所淡化独立性争取市场在所难免。大部分会计师事务所考虑成本