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一种多产品综合成本核算和控制体系研究 　　【摘 要】 作业成本法虽然在间接费用分配方面较传统成本法更先进，但因耗费成本高等原因无法在中小企业普及。而在企业规模较大、产品品种繁多的情况下，通过作业成本法核算所得以及会计报表显示的信息就难以准确、全面地反映各类产品成本及收益或损失情况，从而不能有效满足生产控制和管理决策需要。文章提出的多产品综合成本核算和控制体系是在基于作业成本法的基础上，对综合成本表和利润表进行比较分析，得出产品的真实利润贡献或损失情况，并在授权经营模式下实现企业生产成本控制的自主性和有效性。 　　【关键词】 作业成本法； 成本核算； 授权经营； 控制体系 　　中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）28-0020-05 　　一、引言 　　作业成本法对成本尤其是间接成本的分配更加精确，但耗费的人力、财力成本也相对更高，并且这种方法对企业本身也有较高要求。因此，作业成本法在国内外企业中并没有普及，通常能坚持使用的都是一些大中型企业。而在这些大中型企业中，往往产品种类多、生产线多、生产流程复杂，又加大了成本分配的难度。这种情况下，即使作业成本法仍能够层层追溯成本动因最终达到成本分配的目的，但由于客观条件限制，很可能最终获得的信息是不全面甚至是失真的。另外，企业经营者可以通过会计报表很快了解整个企业的财务状况，但要通过报表清晰掌握当期各类产品的成本、收益情况从而为下一期间制定成本控制及生产决策显然是不现实的。那么，企业如何才能在作业成本法的基础上进一步获得更加真实有效的产品成本及收益信息呢？以及在此基础上实现企业成本控制的真实有效。 　　二、多产品综合成本核算与利润分析体系 　　大型能源化工企业通常拥有多个工厂、多条生产线，对于地理位置相近的一般都共享水、电、汽等动力能源生产装置以及环保装置等；另外，加工原料的差异、中间品和最终产品的品种及数量差异、期间费用的分配都使得传统成本核算方法不能够有效满足企业成本管理的精细化需求及对各产品利润贡献情况的及时掌握。 　　（一）基于作业成本法的成本动因选择及消耗计算 　　直接材料成本、人工成本、制造费用等成本核算依然采取传统方式，但间接费用的分配方法采用作业成本法。 　　1.原辅料及动力能源消耗 　　通常直接以生产装置（最终产品）消耗量作为成本动因，对于共用模式下的生产辅助车间、管理部门的消耗按产品产量作为成本动因。 　　生产辅助及管理部门消耗=（产品产量/产品总量）×消耗总额 　　2.副产品 　　能源化工企业某一生产装置（线）通常可以生产多种副产品，存在多条生产装置并存且产出不同的最终产品，因此，副产品采取销售收入反冲成本的方法是比较适用的。 　　3.折旧、摊销 　　对于单一生产装置自身，折旧、摊销按本企业的会计核算规定进行。 　　对于采用共用模式的生产辅助车间以及管理部门，折旧和摊销选择最终产品产量作为成本动因，单一装置生产的最终产品越多，所耗用的共用模式的生产辅助车间以及管理部门的固定资产比例越大，折旧和摊销就越大。 　　产品的折旧、摊销=（产品产量/产品总量）×折旧总费用 　　4.财务费用 　　以固定资产投资占比作为成本动因。 　　5.销售费用 　　按产品进行划分的销售业务人员产生的销售费用直接计入产品销售成本中，其他高管及综合人员的费用以该产品的销售收入占比作为成本动因。 　　6.管理费用 　　以固定资产投资占比作为成本动因。 　　（二）多产品综合成本核算与利润分析体系架构 　　对于大型能源企业，由于多条生产装置并存以及最终产品种类较多，会计报表以及基于作业成本法的核算方法并不能清晰体现各个产品的利润贡献，致使管理层无法准确进行产能、经营战略等方面的决策。因此，核准各产品的成本是第一步，剖析各产品的利润贡献（损失）是关键内容。多产品综合成本核算和利润分析体系就是一种有效剖析企业各种产品的利润贡献（损失）的分析体系（如表1）。 　　会计核算模块所有数据来自企业财务系统（如用友NC财务系统），基于上述成本动因选择及消耗计算生成不同产品的成本分析结果（如表2）。 　　在核准各产品的成本之后，假定所有生产入库的产品都销售出去，这样一方面能够明确体现每一种产品的真实产量和销量，了解该产品的销售情况；另一方面能得到因产销量差异引起的各个成本项目的差异。在这种全产全销假设下可以获取整个公司的总体利润，结合产品成本结果表，分析各产品的利润贡献（损失）情况，通过综合成本表的利润分析为管理决策提供支持（如表3）。 　　（三）利润差异分析 　　由于全产全销是一种假设条件，因此综合成本表利润总额和会计报表利润总额存在差异，主要影响因素是账面库存与账面生产成本、账面库存与实际生产成本、产销差异对