内部审计独立性的思考.docVIP

内部审计独立性的思考 　　【文章摘要】 　　内部审计的独立性是保证其职能发挥的关键因素，就目前我国来看内部审计存在很多因素影响着其独立性，必须采取相应措施提高内部审计的独立性，实现内部审计职业化也许是可行的。 　　【关键词】 　　内部审计；独立性；改进；职业化 　　1 内部审计的定义 　　关于内部审计的定义，国际内部审计协会认为：“内部审计是一种独立、客观的确认活动和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过运用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现目标。从定义可以看出，内部审计的灵魂是其独立性，独立性是内部审计之本，离开独立性就谈不了内部审计，其目标是难以实现的。内部审计的目标是企业内部审计机构和审计人员对其日常经济活动产生的经济责任关系的全面有效履行情况发表意见。鉴于内部审计的目标，就要求内部审计机构保持其自身的独立性，自身的独立才能保证审计工作的客观进行，内部审计人员才能做出公正的、不偏不倚的评价。2003年国家审计署对内部审计的定义是： “内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益和行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”内部审计的新定义将内部审计的服务范围提升到了公司治理和风险管理的层面，随着市场越来越复杂，各种金融及衍生工具进行资本运作的情况越来越多，企业的业务随之越来越复杂和不可控，这给内部审计履行其监督和评价的职责造成了更大的困难，在如何防范和规避审计风险，真实反映企业的财务经营状况的问题上，保持内部审计部门的独立性就变得越发重要。 　　内部审计部门的特殊性在于，它是隶属于企业内部的，内部审计人员是企业聘用的，换句话说就是内部审计部门靠企业养着，那么要内部审计部门反过来给企业“挑刺”，其难度可想而知，因此内部审计机构不可能像外部审计机构那样保持完全的独立，而只能保持相对的独立，当然内部审计也有它独到的优势，就是它隶属于企业，对企业的自身状况更熟悉，在审计过程中能够更彻底。 　　2 目前我国内部审计机构的主要隶属情况 　　内部审计机构的隶属情况根据不同公司的内部治理结构大致可以分为五种具体的情况，即分别隶属于董事会、审计委员会、总经理、财务经理和监事会。 　　①隶属于董事会。这种形式是欧美企业内部审计机构设置中比较常见的一种形式，董事会是公司的决策决定机构，直接对股东大会负责。内部审计机构直接对董事会负责利于保证其独立性和比较高的地位，又可以使内部审计机构有一定的灵活性，便于对整个公司的管理层加强管理，提高了内部审计的效益。但是这也有弊端，董事会成员意见不合时难以快速有效的形成统一意见，影响力工作效率。 　　②隶属于审计委员会。这种形式是目前我国公司内部审计机构隶属的主要形式，超过一半公司的内部审计机构隶属于审计委员会，审计委员会对董事会负责，对企业的经营活动进行监控，防止滥用私权的情况发生，再加上审计委员会的人员大多来自企业外部，这无疑提高了内部审计的独立性，但外部人员对企业缺乏了解，容易造成工作中的不便。审计委员会向董事会负责，最大的缺陷在于体现不了广大股东的权益。 　　③隶属于总经理。内部审计机构隶属于总经理的形式在我国也是比较常见的，但是近年来所占比例有下滑趋势，主要原因是其隶属于总经理虽然使内部审计接近管理层，利于为经营决策服务，但不利于对总经理的业绩作出有效客观的评价和监督，内部审计机构达不到一定的高度，也不能充分发挥其职能。 　　④隶属于财务经理。这是最原始的一种形式，现在已经很少有企业采用，主要由于隶属于财务部的内部审计机构只进行日常的审计活动，不能真正参与经营活动，也就不能完全发挥内部审计机构对经营决策的监督。 　　⑤隶属于监事会。公司组织构成由股东会、董事会和监事会组成，监事会主要起到权力制衡的作用，使内部审计机构具有较高的层次，能够体现股东权益的最大化，但这种制衡机制受不到很好的保护，落实比较困难。 　　出这五种主要形式之外，还有少量企业内部审计机构隶属于其他部门，但都比较少见。 　　要比较哪种形式是比较困难的，因为没有哪种形式是绝对好的，每种形式都有各自的利弊，主要还是看具体执行的落实情况，但我国上市公司内部审计的乏力是普遍的，主要还是由于内部审计机构的独立性不强。 　　3 影响公司内部审计机构独立性的主要因素 　　3.1 市场没有形成有效地内部审计体系与审计习惯，导致管理层的认识不足 　　这是最根本的因素。我国的上市公司发展历史还不长，市场还不完善，审计体系还不完善，很多人把审计单纯的理解为外部审计，即会计师事务所等机构对企业的审计，这容易形成一种“一致对外”的现象，对内部审计机构也容易形成抵触情绪。管理层意识不到内部审计机构可以加强企业的内部控制，参与监督企业的经