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基于完全信息动态博弈 的税务筹划探析 J宠洁 (公安部天津消防研究所 ) 【摘要】传统研究中把税收制度看作是征纳双方的一系 成为不合法的了。所以征纳双方互相传递的信息 列权利和义务的契约安排，且其制定带有国家强制性。因此 会影响税收制度的制定，从博弈的角度来研究这种 从这一角度看税收制度 的形成并不是征纳双方互相协调一 行为应当将征纳双方都纳入到税务筹划的范围当 致而达成的结果。但是若从博弈的角度分析却未必如此，因 中。 为税收征纳双方在制度制定前后能够根据对方的行动作 出 马克思的唯物史观认为，政府税收集 中反应了 调整，最终达到 “均衡”状态。这种博弈既影响着政府对税收 占统治地位阶级的征税意志，因此征税方的税务筹 制度 的制定 同时也影响企业的纳税行为 。本文将在完全信 划与纳税方相比是古老的，其从古至今有着不同的 息的假设基础上对征纳双方的税务筹划进行分析研究。 原则方法。我国古代的政府税收筹划虽然 曾出现 【关键词】税务筹划 斯坦科尔伯格博弈 【中图分类号】F230 过 “薄赋敛”，“取之有度”等宝贵的思想，但是从本 质上看当时政府税收的主要原则仍然是确保官方 一 的利益最大化。现代社会的政府税收已成为社会 、 税务筹划的概念 国内外的学者对税务筹划范围的划定不一，各 经济当中的重要的平衡力量，因此政府的税收筹划 方的分歧主要在于是否将政府等征税方作为税务 是指在税收财政，公平税负，税收效率 ，税收主权等 筹划的主体。将征税方排除在主体之外的学者认 原则下 ，服务于宏观经济平稳有效运行的一系列制 度安排。 为政府只能依法征管、依法治税 ，并不存在 “筹划 ” 据资料记载，纳税人的税务筹划产生于 19世纪 这一说法，因此将征税方纳入税收筹划的主体是不 中叶的意大利。进入20世纪之后，随着生产力以及 合适的。但是笔者认为征税方的税务筹划虽然属 税收制度的发展 ，企业的税务筹划越来越受到重 于税务管理学的范畴，但是如果将其排除在税务筹 视。相对于政府的税收筹划，纳税人的税务筹划主 划的主体之外是不妥当的，原因包括两个方面：首 要是从微观的角度来切人，此处我们引用盖地教授 先：纳税一方并不是孤立存在的，即纳税方税务筹 对纳税筹划的定义即 “纳税人的税务筹划是其依据 划所依据的税法是政府部门制定的，纳税方所有的 所涉及的税境和现行税法，尊重税法的前提下，根 税务筹划必须考虑到政府对这种行为是否认可。 据税法中的允许、不允许以及非不允许的项 目和内 其次，税法不是固定不变的，政府可以根据宏观经