改革开放以来我国会计制度变迁社会成本研究.pdfVIP

中国会计学会高等工科院校分会2008年学术年会暨中央在鄂集团企业财务管理研讨会 改革开放以来我国会计制度变迁的社会成本研究 李晓玲王福胜 (哈尔滨工业大学管理学院威海264209) (哈尔滨上业大学管理学院哈尔滨150001) 摘要：会计制度是经济制度的组成部分。伴随着经济体制的改革历程，我国会计制度的变迁也经历了从探索改革到 局部变革、再到整体变迁的过程。对于任何一种制度变迁而言，爆管制度变迂的成本部不可避免，但降低制度变迁 的成本却是町行的。我国会计制度变迁的社会成本町概括为摩擦成本、运行成本、监督成本。从我国现阶段及今后 一定时期经济发展趋势看，降低会计制度变迁的社会成本应丰要考虑以下几方面：选掸政府主导市场为辅的制度变 迁模式；政府作为制度供给者应采取措施增强制度与环境的扣融性；完善现行会计监管体制。 关键词：会计制度制度变迁社会成本 会计制度是经济制度的重要组成部分。伴随着我国经济体制改革的三十年历程，会计 制度的变迁也经历了由探索到局部改革、再到建立会计准则体系实行全面改革等几个阶段。从80年 代初的《中外合资经营企业会计制度》，到90年代初“两则两制”的实施，以及一系列具体会计准 则的颁布，2000年底财政部正式颁布《企业会计制度》，直至2006年颁布以基本准贝0和38项具体 准则构成的会计准则体系框架，无不体现出会计制度，叟迁与经济体制改革共生互动的规律。本文以 我国会计制度变迁历程的描述总结为基础。分析了制度变迁的社会成本，并提出降低制度变迁成本 的思路。 一、制度、制度变迁与制度变迁成本 在新制度经济学中，制度被看成是“一系列用来建立生产、交换与分配交换的基本的政治、社 会和法律基础规则”(戴维斯、诺斯，2000)[1]。按照这一界定。广义的“会计制度”应该是会计 法规、准则或会计制度的统称，同时按照诺斯的制度定义，会计制度还应包括约定俗成的惯例、道 德准则等。 一项制度改革措施的出台，是一项新的制度安排取代旧的制度安排，也就是一个制度变迁过程， 但是制度变迁是受成本约束的。只有当制度创新的预期收益大于预期成本，这一过程才有可能发生， 制度主体也才会产生制度变迁的动机并实施制度变迁。 对狭义范畴的变迁成本和广义的改革成本进行了定义。黄少安(2004)认为，对制度变迁的效率进 行评价可以从宏观和微观两个角度进行。宏观层次上的比较是社会为制度变迁所支付的总成本和所 获得的总收益。总成本包括各个制度变迁主体私人承担的成本，还包括在他们收益过程中，由社会 所承担的成本，即外在成本或社会成本[4]。在政府的一些强制性变迁中，社会可能为某些制度变迁 支付了很多成本，但对于未来而言，却是非常有益的。 中国会计学会高等工科院校分会2008年学术年会暨中央在鄂集团企业财务管理研讨会 二、我国会计制度变迁的阶段划分 对我国改革开放以来会计制度变迁历程的总结，旮“世蜡阶段论”(杨纪琬．1994[5]、张鸣 点也／{i同，但都有一个共同的特点，即以会计制度变迁过程中的重火历史事件为标志区分／fi同阶段。 本文将1978年经济体制改革所引致的会计制度变迁至今划分为三个阶段。 1．会计制度变迁的探索阶段。1978--1992年是我囤会计制度变迁的探索阶段。往十一屑三中 全会提出经济改革开放的国策后，随着经济体制的变革的开始，会计制度也进入了改革的探索阶段。 这4时期会计制度变迁具有的突出特点足：会汁规范尝试采_}}j围际通行的概念；会计制度变迁以增 量改革为主。 2．会计制度的局部变迁阶段。1992--2006年是我国会计制度的局部变迁阶段。这1阶段的会 计制度变迁的特点是：逐步建立会计准则体系；会计规范采}}j准则与制度并行的双轨制；借鉴国际 惯例应用的主要计量属性几经反复。 3．会计制度的全面变迁阶段。2006年开始，以财政部颁布的《企业会计准则》为标志，我国 进入了会计制度的全面变迁阶段。其特点可概括为以下几方面：健全完善了会计准则体系；会计规 范由双轨制变为单轨制：公允价值再次成为主要计量属性之一。 会计制度变迁的社会成本 点，本文将我国会计制度变迁的社会成本概括为摩擦成本、运行成本和监督成本。 (一)摩擦成本 1．既得利益阶层对制度变迁的阻碍。诺斯指出，人们过去作出的选择决定了他们现在可能的选 择。路径依赖形成的深层次原囚是利益因素。会计制度变迁中同样存在着强烈的路径依赖。首先， 由