审计师特征、审计质量与审计师运营效率研究.pdfVIP

第２７卷　 第５期 审 计 与 经 济 研 究 Ｖｏｌ．２７，Ｎｏ． ５ ２０１２ ９ ＪＯＵＲＮＡＬ ＯＦ ＡＵＤＩＴ ＆ ＥＣＯＮＯＭＩＣＳ Ｓｅｐ． ２０１２ 年 月 ， 审计理论研究 审计师特征、审计质量与审计师运营效率研究 刘明辉，王　 扬 （东北财经大学 会计学院／ 中国内部控制研究中心，辽宁 大连　 １１６０２５） ［摘 要］应用数据包络分析法（ ）对“十一五”期间我国审计师运营效率进行计量与评价，在此基础上对 　 ＤＥＡ 影响审计师运营效率的特征因素进行了实证检验。研究发现，“十一五”期间，我国审计师整体运营效率水平不高， 但呈逐年上升趋势。国际“四大”会计师事务所运营效率明显高于国内事务所，但两者之间的差距正逐年缩小。审 计师组织特征、经济特征、技术特征和人力资源特征对其运营效率有显著的影响，审计质量与审计师运营效率显著 负相关。由此表明，目前我国实施“做大做强”战略所采取的各项措施，有利于审计师运营效率的提高，应继续贯彻 实施包括提高定价、向特殊合伙制转变等一系列手段和措施。 ［关键词］审计师特征；审计质量；审计师运营效率；数据包络分析；审计师组织；审计师组织效率；审计师行业专长 ［中图分类号］Ｆ２３９．４３　 　 ［文献标识码］Ａ　 　 ［文章编号］１００４ ４８３３（２０１２）０５ ００２０ １４ 一、引言 组织效率是以组织基本目标成果为基础来加以评判的。对于审计师组织而言，它所提供的审计报 告必须具有一定的独立性和质量保证，否则审计将失去意义，审计师组织的效率能为执业质量的提高和 维系提供强有力的支持。为了维护注册会计师行业的形象和声誉，引导行业持续健康发展，更好地为经 济发展服务，要求审计师组织必须提供高效率的服务。然而，目前我国注册会计师行业的整体效率水平 与经济社会发展要求和全球会计行业发展水平仍有较大的差距。为有效地改善注册会计师行业效率不 高的现状，“十一五”期间，注册会计师行业实施了“做大做强”战略，采取了扩大组织规模、加强业务多 元化拓展、构建与国际标准趋同的准则体系、推进组织形式向特殊普通合伙制转变、实施行业人才培养 计划以及规范定价行为等一系列措施和手段，这些措施和手段的实施，从审计师组织形式到组织规模， 从业务拓展到业务收费，从人才培养到执业准则，都给注册会计师行业带来了前所未有的发展机遇。 为此，本文拟采用数据包络分析法（ＤＥＡ），对２００６—２０１０ 年均入围百强的会计师事务所运营效 ① 率进行实证分析，并在控制审计质量等因素的前提下探讨审计师特征与审计师运营效率 的关系，实 证检验我国注册会计师行业实施“做大做强”战略的效果，并为如何继续实施“做大做强”战略提供有 意义的借鉴和支持。 ［收稿日期］ ２０１２ ０４ １０ ［基金项目］财政部重点科研课题（２０１０ＫＪＢ００４） ［作者简介］ 刘明辉（１９６４— ），男，湖南汩罗人，东北财经大学教授，博士，博士生导师，中国注册会计师审计准则委员会委员，从 事审计理论及内部控制研究；王扬（１９７４— ），女，辽宁沈阳人，东北财经大学会计学院博士生，从事资本市场会计与审计研究。 ①审计师运营效率：除非特别说明，是指会计师事务所或注册会计师行业的运营效率，而非审计师个人效率。文中将以事务所运 营效率、注册会计师行业运营效率或审计师运营效率交替出现，内涵不变。 ·２０ · 二、文献回顾 ［ ］