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浅析会计报表作弊的方式及其审计策略 口沈长虹 湖JlffE丰创业会计师事务所有限公司 【摘 要】近几年，会计报表作弊行为频频发生，给企业投资者和监管部门敲响了一记警钟。对企业会计报表的作弊方式和危害 必须高度重视，加强对其的安全防范和审计监督，以确保投资者和其他利益相关者的切身利益。本文将探讨会计报表作弊的几种常 见形式，分析其作弊的形成原因，并给出相应的对策建议。 【关键词】会计报表；作弊方式；审计策略 一 、 会计报表的几种作弊方式 2．内部控制薄弱。内控制度就是企业生产经营管理的“紧箍 1．虚构项 目，制造虚假交易。这种方式通过改动原始凭证或 咒”，内控得当，则企业生产运营健康合法；内控薄弱，则容易引 直接虚列交易支出进行，如会计人员利用企业偷逃个税的做法， 发财务报表造假、资产流失等不 良现象。然而，当前不少企业对 在工资虚拟名单中增加名字和金额，以满足个人不正当的利益 内控建设不重视、不关心、不支持，导致企业内部管理混乱，容易 要求。有些财务人员则通过调节表调整银行存款日记账余额，然 给某些人员以可乘之机，导致会计报表作弊事件频出不断。首 后用转账支票进行商品套购或者提现等。 先 ，企业缺乏健全的内部控制制度 ，如会计凭证管理混乱，会计 2．利用往来账户进行会计作弊。一些企业为逃避税款，在款 账簿管理、资产核对盘点等制度缺失，内部操作和管理没有科学 项不足或不愿支付的情况下，授意财务人员通过改动以往已下 规范的流程，随意性大，漏洞多。其次，财务人员的职责分工模糊 账的付款存根 日期等，作为抵扣付款凭证，从而实现企业套取税 不清，没有建立明确的岗位责任制和授权体系，导致一些财务人 款的目的。还有些企业故意不将外单位还款冲销往来账 目，而是 员可能越权操作，进行复制 、篡改、伪造、销毁企业财务数据等行 进行截留并向他处转移，再通过计提坏账损失而进行销账。 为。最后，考核机制不完善 ，有些企业领导为在职期间出 “成绩” 3．隐瞒收入和损失。如有些企业在将货物退回取得红字发票 便指使财务人员弄虚作假、粉饰业绩 ，而部分财务人员为讨好上 时，将红字发票隐瞒不入账，而是寻机转出以贪污此笔款项。还有 级领导，而提供虚假会计信息等。 些企业则利用预收账款项 目提前将尚未实现的收入做收入处理， 3．审计监督不力。审计监督是投资者给企业生产运营上的一 虚报销售收入、调节利润，或是将预收账款长期进行挂账而不处 把 “安全锁”，然而，不少企业却对这道安全锁不甚重视 ，导致审 理，，以偷逃税金。 计监督无法发挥应有的监督控制作用，难以防范和发现企业财 4．进行费用和利润调节。如企业为调整利润，通过在其他应 务报表作弊行为：一是内部审计缺乏独立性。一些企业由于对审 付款中挂账，或是采取对在建工程提前报结算、固定资产提前 计工作存在轻视，导致 内部审计缺组织、缺人员、缺经费，审计工 转、折旧提前计提等方式以实现费用或利润调节。还有些企业则 作难以开展。有的企业将内部审计机构挂在财务部门之下，由财 通过采取虚列预提费用人为地调节利润，如对早已提足的大额 务总监兼任，导致审计缺乏独立性 ，容易为人操纵。二是审计人 修理费用支出在预提费用 中一直列支 ，营造 “真盈假亏”的假 员素质水平不高。随着会计报表作弊手段的隐蔽化和 “高明化”， 象。而有的公司则为了粉饰业绩 ，人为虚增销售产品及交易，不 审计防范和查出问题的难度也越来越大，然而很多审计人员对 惜为此多缴纳一些税金。有些企业在某些具有一定销售业绩客 财务造假作弊的手法还停留在过去的认识上，没有跟上时代发 户的名下，虚构销售业务，使得该客户名下确认收人远超实际 展，导致会计造假作弊难以被及时察觉和发现。 销售收入。 4．相关法律缺失。应该说，我国的会计制度和相关法律政策 二、会计报表作弊行为的原因分析 经过多年的补充和完善，已经形成了一套比较成熟的会计制度 1．经济利益驱动。“天下熙熙，皆为利来 ；天下攘攘，皆为利 体系。然而，时代在发展 ，矛盾也在不断演化发展，法律也需要不 往”，企业会计报表作弊的案件之所以层出不穷 ，关键在于存在