新会计准则背景下收入确认的变化与企业盈余管理.pdfVIP

一冀鲨 新会计准则背景下收入确认的变化与企业盈余管理 王家权 四川省宜宾市洪景园林工程有限责任公司 【摘 要】盈余管理在我国企业尤其是上市公司的财务管理中较为普遍，而收入确认对于企业的盈余管理具有重要的作用。本文拟从 新会计准则背景下探究收入确认变化及对企业盈余管理带来的影响。 【关键词】会计准则 ；收入确认 ；盈余管理 收入能否确认、何时确认以及确认多少是财务会计 中的一大 值差额较小，可按名义金额计量 ；如收入的名义金额与其公允价值 难题，也是一些企业用以 “粉饰报表”和财务造假的常用方法， 差额较大，应按公允价值计量。我国的市场经济尚不成熟，只能在 因为收入的确认和计量会涉及企业损益的计算，最终影响各利益 一 定程度上谨慎地使用公允价值模式。要识别公允价值方面的盈余 集团的决策。新准则收入确认的变化势必会对企业盈余管理产生 管理，就要尽可能地找出并关注与企业商品或资产的市场价格或同 影响。接下来就探讨新准则下收入确认的变化及相应对盈余管理 行业相类似的市场价格。这就要求市场信息通畅，企业披露的公允 产生的影响。 价值的信息完整、及时等。但是，企业经营行为是受市场变化的， 一 、 概念的变化 企业的每单交易价格不可能一致的，也不可能做到一致，例如，销 在旧的会计准则中对收入概念的定义 ：企业在销售商品、提供 售给同一地区的同一商品，可能因收款条件，交易数量等出现价格 劳务及他人使用本企业的资产等日常活动中所形成的经济利益总流 波动。只要不出现现行增值税条例中规定的情形 ：纳税人销售货物 入。在新的会计准则中，收入的定义，收入是指企业在 日常的活动 或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由，主管税务机关就不会 中获得的、会导致企业所有权益增加的、与所有者投入与资本无关 核定其计税销售额。这就给利润空间大的行业提供了盈余管理的操 的经济利益总收入。强调流入仅指导致所有者权益增加的部分，投 作空间。 资者出资所导致的流人不在其中，突出了 会“导致所有者权益增加” 同样，企业为了盈余管理的需要，某项资产根据行情评估其市 是收入的基本特征。 场价值高于账面价值，利用售后租回方式以公允价值达成交易，那 =、收入确认的条件发生变化对盈余管理的影响 么就可以确认一笔现时的利润，以达到粉饰当期利润表的目的。 新的会计准则对于商品收入的确认条件由旧准则四项增加了一 五、按实际利率法摊销与盈余管理 项。将旧的准则的第四项 “相关的收入和成本能够进行可靠地计量”， 按实际利率法进行摊销是新准则的又一亮点。具体涉及到收入 细化成新准则中的两项 ：收入的金额能够可靠地计量 ；相关的已经 准则中具有融资租赁性质的分期收款销售商品下未实现融资收益的 发生或者是将要发生的成本能够可靠地计量。新准则在 “经济利益 分摊，未实现融资收益需通过实际利率法在以后各期进行分摊。这 流入”这一表达上将 “能够流入”改为 ‘艮可能流入”。相关的经 里实际利率就是将应收的合同或协议折现为商品现销价格时的折现 济利益很可能流人企业指销售商品价款收回的可能性大于不可能收 率，实际利率法下要求合理地估计摊销期和实际利率，而要做到准 回的可能性，即至少超过50％。强调可能性 “很”，体现了收入确 确估计对企业会计人员来说难度本身就很大。假如，以后各期是以 认更为谨慎，以防止将一些不确定性的收入确定为收入。 年金的形式支付，要计算实际利率，先根据公式 (PA／，i，n)=p／A确定 三、收入确认的时间发的变化对盈余管理的影响 年金现值系数，再查年金现值系数表。当n一定时，年金现值系数 对于收入确认时间的变化主要体现在分期收款销售情况下，由 与实际利率i成反向变动。企业可以通过一纸协议来安排应收的合 原准则中根据合同约定的收款日期改为在满足收入确认的条件时就 同或协议价款与商品现销价格公允价值之间的差额来调节本期的收 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。对分期 入和以后各期应确认的收益，因而也就给盈余管理留下余地。 收款销售商品业务，在旧准则下收入