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浅议公允价值计量模式 在铁路运输企业财务中的应用 2006年财政部发布的新会计准则中，新增了公允价值计量属性的应用研究，但目前在铁路行业中的会计理论和会计实践中尚未引入公允价值的计量模式。而以铁路运输企业目前的情况看，企业撤并、整体上市、资产减值、重估等都会不同程度地涉及公允价值核算。 作为长期处于计划管理体制下的铁路运输企业，如何适应新形势变化，适时引入公允价值计量模式，及时与新会计准则对接，进而与国际接轨，是当前要探讨的问题。 公允价值的概念和本质 公允价值是指在计量日市场参与者之间的有序交易中，出售资产收到的或转移负债支付的价格。从理上来说公允价值是一种以市场为基础的计量，本质上是一种基于市场信息的评论，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。这种市价是所有市场参与者充分考虑了某项资产或负债的未来现金流量及不确定性风险后形成的共识。 实现公允价值计量模式的外部环境 首先，现行环境下，公允价值的应用成本过高。在西方发达国家，市场环境比较完善，并且大多数资产和负债存在活的市场，金融工具的使用也普遍存在，因此容易取得公允价值。相比之下，我国交易市场不活跃，金融市场规模小，采用公允价值计量需要获取大量的数据和信息，必然导致账务操作成本和审计成本的提高。 其次，公允价值理论和使用指南尚不健全完善，基本准则对公允价值的阐述不深刻，具体准则对公允价值的应用不统一等。 再者，公允价值计量缺少统一规范。当不存在活跃的市场价格时，需要大量使用估价法，而估价法如何操作缺少统一的规范。 因此，我国对公允价值的计量采取了谨慎的态度。三、铁路运输企业引入公允价值计量模式的必要性和现实状况 （一）、铁路运输企业引入公允价值计量模式的必要性 1．引入公允价值是由铁路运输企业资产的特征决定。在铁路企业，钢轨、轨枕、机车车辆等都是一次性投入、持久有效的资产，随着运量的增加，根据投入产出比分析下来，铁路基础设施的价值随着时间的推移不但没有下降，反而上升了，客观上需要对价值进行重新评估。 2．引入公允价值是铁路运输企业进一步发展的必然需求。目前在铁路企业大的改革发展前提下，必须改变融资渠道单一的状况，使用公允价值核算，对铁路运输企业的现有资产进行重估评估，客观公正地反映企业价值，促进铁路运输企业尽快股改上市，实行完全市场化经营与运作的客观要求。 3．引入公允价值有利于铁路运输企业吸引更多的投资人。利用公允价值核算方式对铁路现有资产进行重新评估，编制的企业会计信息透明度增加，财务报表的可比性增强，趋同的准则容易被境外投资人理解和比较，以利于铁路运输企业引入更多的境外投资，从而提高企业的竞争力。 （二）、铁路运输企业引入公允价值计量模式的现状 1．铁路企业的专用设备较多，市价难以取得，进行价值评估时难以取得参照物的对价，更谈不上在活跃市场上的报价，诸如MSTP综合接入网设备、铁塔、移频监控系统、交换机、CTC调度监控系统等设备。如果处理不好，对公允价值的整体估价不当，会使铁路企业的整体价值失真。 2．大量使用估值技术来取得资产的价值，在现实操作中存在诸多困难。目前理论界普遍采用在既存的市场利率前提下引入肯定当量系数或者进行风险调整折现进行调节，这个调节系数的制订带有一定的盲目性，难以与企业现行的发展水平相适应，更谈不上与市场整体水平同步的问题。 3．会计核算基础不同。市场化条件较好的铁龙股份、大秦公司、广深公司等单位已经上市，会计核算与财务管理体系与新会计准则对 接程度高，引入公允价值相对容易。而对于铁路局、站段来，基本还是计划体制进行管理，会计核算与财务管理模式还带有较强的计划经济色彩，推行起来较为困难，必然造成会计核算口径不统一，会计信息不具有可比性。 铁路运输企业引入公允价值核算应解决的问题 1.加强贯彻谨慎性原则，审慎提取减值准备。减值准备一旦提取不得转回，这对长期或短期利润会带来较大的影响，要将资产价值评估工作做细做实，对铁路线路上的机车车辆等大型资产尽量保持其可使用状态，不随意计提减值准备。 2.建立数据信息共享平台，公平市场信息，实现数据资源泉共享。完善数据集中，定期更新数据，为公允价值的计量确定提供强有力的资源支持。 3.尽快制定和完善公允价值的具体指南，提高公允价值的可操作性，使其通俗易懂，从而能有效解决会计核算和财务管理中的一系列问题。 4.逐步引入，先易后难，稳妥推行。对于在市场中容易找到相同或类似资产的铁路资产，可先行引入公允价值计量模式；对于铁路专业性强，市场中不易找到的资产，可以后续引入。 5.整合人才资源，提高估值准确性。首先要提高会计人员的职业责任和职业道德，为公允价值计量模式的推行奠定坚实的基础；其次要建立估价专业人员实时接触估价数据的机制，将公允价值估价技术和服务所涉及的专家系统录入会计核算系统中，使得专家在企业之外就可以