国际会计（第七版）教学配套课件常勋第四章.pdfVIP

第4章 比较会计模式（下） 4.1 日本会计实务体系的特征 4.2 荷兰会计实务体系的特征 4.3 瑞典会计实务体系特征 4.4 发达国家会计实务体系(模式)的综述 4.5 捷克会计实务体系的特征 4.6 墨西哥会计实务体系的特征 4.7 发展中国家会计实务体系的一般特征 学习目标 本章继续选择日本、荷兰和瑞典三国分别介绍其会计实务体 系，使读者能进一步了解美、英、法、德四大会计模式在发达国家 中的影响，并进而综合地分析了美英会计模式为一方、欧洲大陆会 计模式为另一方的主要差异，以及双方并立的现状和未来的协调化 趋势。接着从东欧国家中选择了捷克，介绍从集中计划经济转变为 市场经济过程中的会计变革，从中体现了欧洲大陆会计模式的主要 影响。最后，在介绍了较接近于美国会计模式的墨西哥这一经济发 展水平较高的发展中国家的会计实务体系后，又概述了发展中国家 会计实务体系的一般特征。这样就能使读者对全球的比较会计模式 有一个较全面的了解。 4.1 日本会计实务体系的特征 日本的会计实务体系在第二次世界大战以前受德国 的影响，第二次世界大战失败以后，又深受美国会计模 式的影响，从而，有一种掺和的迹象。 4.1.1 会计实务基本上服从法律要求 1）税法 2）商法 3）证券交易法 4.1.2 由官方制定会计规定到以官方为主 体，结合民间力量制定会计准则 （1）1948年制定了《证券交易法》； （2）1948年制定了《注册会计师法》 （3）1948年成立了证券交易委员会 （4）企业会计系统调查委员会于1949年成立 1962年制定颁布的《成本计算准则》是一个重要的文 告。 4.1.3 转向主要依靠民间力量制定会计准则 日本于2001年7月成立了财务会计准则基金会，由它资 助日本会计准则委员会，以取代企业会计委员会，其组织架 构与当时美国的FASB基本相同。 基金会由董事会和受托人共同管理。 截至2007年，会计准则委员会已经发布了11个财务会计 准则。 4.1.4 日本会计准则与国际会计准则的趋同 进程 日本会计准则的制定转向了主要依靠民间力量的机制 目前存在于日本公认会计实务和国际会计准则中的7处 主要不同之处： （1）金融工具；（2）企业合并；（3）资产减值； （4）养老金；（5）研发费用；（6）合并报表；（7）投资 用房产 4.1.5 会计职业界和审计要求 注册会计师遵循的审计准则和惯例也和美国的相类 似，最重要的共同特征是，对公司财报表的审计意见都是 从是否公允表述和一贯符合公认会计准则的概念 来作出职业判断的。 日本注册会计师资格的考试制度，需要通过三次考 试，才能取得执业资格： 4.1.6 其他重要特征 1)形式胜于实质和实质重于形式的观念相掺杂 2）高度的举债经营方式 3）在利润分配中先提留法定公积和任意公积 4.2 荷兰会计实务体系的特征 在阿伦的分类中，荷兰被归入以德国会计实务体系 为代表的北欧会计模式； 在诺比斯的分类中，荷兰则被列为以微观为基础、 侧重商业经济学、注重理论的典型代表。 两者从不同的角度指出了荷兰会计实务体系的特 征。 4.2.1 会计准则和实务以法律规定为基础，但 财务会计有别于税务会计 1970年，荷兰颁布的《年度报表法》对荷兰公司的财 务报告的详细规定指出： （1）年度财务报表应显示当年的财务状况和成果的公 允图景，其中的所有项目必须进行适当地归类和表述； （2）必须按照“稳妥的商业惯例” （亦即为工商界所接 受的会计原则）编制财务报表； （3）必须披露有关表述资产和负债以及确定经营成 果的依据； （4）应在一致的基础上编制财务报表，对会计原则 变动的重大影响应予以披露； （5）应在财务报表及其附加的注释中披露上期的比 较财务信息。 荷兰还是世界上惟一明确规定对《年度