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用案例分析营业税改增值税对融资租赁行业发展的利弊和深远影响 　 《现代租赁》网首次发布日期：2011年11月28日 作者：沙泉 　　自从2011年11月18日财政部和国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》及上海试点相关政策规定出台后，因涉及到融资租赁业，在行业引起不小的波澜。与以往不同的是，这次人们对税改的评论却显得异常谨慎。这里有几个原因：一是税改文件来的太突然，在业内事先没有进行铺垫；二是文件比较大，内容比较多，与融资租赁有关的条款很难找到，学习和理解起来有点困难；三是就算有一些零星的解读，因为对文件精神领会不透，解释的理由难以服人；四是现在融资租赁的许多现行做法与这次税法的改革有许多冲突，让人难以理解。为此笔者想从案例的角度先分析过去的税法是如何规定的，再看税改以后的税法是如何规定的，这样可能会更加容易理解税务部门的改革要点和对行业未来发展的影响。 　　初次接触融资租赁的人觉得其很深奥，接触后觉得很简单，操作的时候常出问题，对其内涵的理解很不是很深入。是这个行业发展30年还处于幼稚阶段的原因，也是造成对这次的税改文件分析难以找到问题关键点的原因。因此本文给出一个案例，通过对案例的分析，插入一些笔者对融资租赁的内涵的分析，增加对税改文件的理解。 　　在分析前笔者想先厘清几个基本问题，以便后面的讨论。 　　按照《国家税务总局营业税税目注释》的规定，融资租赁属于金融保险业中的金融业这个不用讨论；税收政策是针对融资租赁业的，不分什么厂商、金融等融资租赁公司，在税收的行业划分中，大家都属金融保险业中的金融业，在享有同一政策待遇，不管其行业监管部门是谁。这个文件很关键，本次税改，各种类别的融资租赁公司都能享受到金融保险业的税收政策，全以这个文件为依据。不存在这次税改只与非金融机构租赁公司有关，与金融机构租赁公司无关的问题，是涉及到全行业的税改问题。 　　《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（以下简称“514”号文）有融资租赁经营资质和没有融资租赁经营资质的企业，政策待遇是有差别。 　　笔者对这个文件的内涵理解是：融资租赁属服务贸易，出租人在销售环节中提供的是为厂商销售提供金融服务。承租人实质就是通过第三方的金融服务在分期付款采购物件。租赁公司在采购环节本质上是销售或采购代理，增值税的终端消费者是承租人。有融资租赁经营资质的企业按提供第三方金融服务处理，没有经营资质的企业按第三方销售处理，因此增加了一次增值税的流转环节。要了解了这个内涵后就知道。本次税改，在租赁物件采购环节中的增值税流转与租赁公司无关。 　　这次税改是以试点方式针对在上海办理了税务登记的融资租赁公司。试点时间从2012年1月1日开始，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。因此不仅试点地区的融资租赁公司需要关注这个问题，其他地区的融资租赁公司仍然要关心这个问题。 　　这次税改里融资租赁只涉及到有形动产租赁。其他股权租赁、无形资产租赁、不动产租赁、基础设施租赁、公益设施租赁、没承租人的采购租赁等都不在这个范围。换句话说：不是有形动产，并且在会计处理里不能计入“融资租赁固定资产”的租赁标的物，能不能享受融资租赁的税收政策待遇还得另议。在《融资租赁法》立法过程中，最后一个草案规定了租赁物件只能是动产。本次税改充分体现出这个立法原则。或者说法是根据这个原则制定的。 　　这对当前融资租赁行业如火如荼的“创新”是一个极大的挑战，也是对行业未来的发展方向有决定性影响。 　　为讨论方便，笔者给出一个操作面涉及比较广的融资租赁案例，目的是要从多角度并对税改文件进行深入细致的分析。 　　分析范围 　　本案例只针对具有融资租赁经营资质的租赁公司；租赁模式是简单融资租赁；租赁物件采购是到承租人安置地；租赁标的物是有形动产的融资租赁进行分析。超出此范围的因没有文件支持，不便讨论。为简化影响融资租赁的因素分析，租前息、营业税附加、保险费等金额较小的费用忽略不计。 　　多点操作的融资租赁案例 　　租赁物件采购净价100万；增值税17%；购置付款时是一次性支付；租赁公司从外部融资利率8%；租赁合同利率10%；贸易手续费1.5%，租赁手续费1.5%。贸易回佣4%。租赁资产余值5%；租赁保证金15%；租期3年；年支付频率4（每3个月支付一次）。租赁保证金10%，押厂商承诺回购款货价的3%。 　　租金计算结果参考下面从出租人角度看的租金拆分资金平衡表（以下简称资金平衡表）。 租金拆分资金平衡表 　 　 　 　 1,000,000.00 年利率 10.00% 租金总额 1,126,353.25 余值 50,000.00 　 　 950,000.00 租期（年） 3 支付频率 4 应收利息 176,353.25 项目 支付日期 每期租金 利息 回收成本