交易性金融资产和应收项目.ppt

第一节 交易性金融资产 一、金融资产概述 （一）金融资产的含义和分类 金融资产：库存现金、银行存款、应收款项、应收票据、股权投资、债权投资 金融资产在初始确认的时候应划分为以下5类：⑴以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；⑵贷款和应收款项；⑶可供出售的金融资产；⑷持有至到期投资；⑸长期股权投资 一、金融资产概述 ㈡以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 1.交易性金融资产，企业为交易目的持有的债权投资、股票投资等金融资产，金融资产满足两个条件之一：⑴金融资产的取得目的是为了出售；⑵采用公允价值计量；并将公允价值变动计入当期损益 一、金融资产概述 2.指定的以公允价值计量且公允价值计入当期损益 主要是针对一些金融负债的公允价值计入当期损益，而对应的资产却将价值计入所有者权益的不对称行为，指定的 ㈢交易性金融资产的账户设置 交易性金融资产 分别成本和公允价值变动设置明细核算 二、交易性金融资产的计量 ㈠交易性金融工具的初始计量 购买交易性金融资产，按公允价值计量，相应的交易费用计入当期损益 交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费、佣金、税金及其他相关支出 不包括债券的溢价、折价、融资费用和内部管理成本 包含的已宣告的股利和已到付息期尚未领取的债权利息，单独核算为应收股利或应收利息 二、交易性金融资产的计量 ㈡交易性金融资产持有期的再计量交易性金融资产在持有期内的现金股利和债券利息，确认为投资收益，不调整交易性金融资产账面价值，确认新的债权 ㈢交易性金融资产的期末计量 按交易性金融资产的公允价值变动调整账面价值，并将公允价值变动做待实现损益计入当期投资收益 案例 2008年5月12日，B公司购入A公司100000股股票，每股市价为7月，支付交易费用4000元，A公司已于5月10日宣告发放现金股利，每10股派1元，5月15日为股权登记日，款项存入证券公司的投资款中，6月10日B公司收到股利，2008年12月31日，该项投资市价680000。2009年3月，A公司宣告发放现金股利每股0.2元，2009年5月收到股利 案例 ①初始计量： 借：交易性金融资产---成本690000（初始确认不确认交易费用） 投资收益 4000(交易费确认为投资收益） 应收股利 10000 贷：其他货币资金---存出投资款 704000 ②持有期再计量 收到股利 借：银行存款 10000 贷：应收股利 10000 案例 ③期末再计量 借：公允价值变动 10000（原值690000） 贷：交易性金融资产---公允价值变动10000 持有期股利确认收益 借：应收股利 贷：投资收益 2009年5月 借：银行存款 贷：应收股利 三、交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置，指的是企业出售、转让交易性金融资产那的行为，应将该项交易性金融资产处置时公允价值变动与初始确认是入账价值之间的差额，确认投资收益 处置时损益包括两部分： ①处置时公允价值（处置收入）与账面价值之间的差额 ②持有期间已确认的该项交易性金融资产的公允价值变动损益 完成公允价值变动损益转为已实现的投资收益 案例 接上例，2009年6月B公司持有的A公司股票100000股全部出售，每股售价8元，支付的交易费用4000元，款项存入证券公司的投资款中 交易性金融资产处置收益=800000-4000-690000=106000 借：其他货币资金----存出投资款796000 交易性金融资产---公允价值变动10000 贷：交易性金融资产----成本 690000 公允价值变动损益 10000 投资收益 106000 案例 如果2008年12月31日该项交易性金融资产公允价值为700000，2009年6月价格不变 首先2008年12月31日，确认公允价值变动 借：交易性金融资产---公允价值变动 10000 贷：公允价值变动 10000 2009年 借：其他应收款 796000 公允价值变动损益 10000 贷：交易性金融资产---成本 690000 ----公允价值变动 10000