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论信息技术对会计学基础理论发展的影响与推动 ——《现代会计学基础》教材改革的探索之一 张明明 (杭州电子科技大学) 【摘要】：本文论述了信息技术对会计的影响应该是相互渗透与融合，而不能处于“两张皮”的状 态。解决的办法是从会计学的基本理论方面进行变革和推动。本文首先对会计概念在原有的基础 上进行补充，提出四个命题： 1．会计是个多元的广义概念，既会计的涵义包括会计方法、会计工作和会计学，叫“现代会计” 更为准确。 2．用信息论和现代信息技术观点认识和诠释现代会计概念，会计是一个信息系统，该系统是企 业管理信息系统中的子系统。 3．只有在信息化的条件下，会计作为一项管理活动，其管理职能才能得到更好的实现和发挥。 4．信息技术的发展影响会计学与信息技术和其他管理学科实现相互渗透、融合的发展，必然产 生新的会计基础理论。 【关键词l： 现代会计 信息技术 渗透与融合 会计学基础 一、信息技术与会计相互融合是会计信息化深入发展的瓶颈 我国会计电算化的发展历时20多年，“会计电算化”这一专有名词的提出和应用给我国的会 计工作带来了巨大的影响有目共睹。它影响到会计学科的发展；影响到会计管理职能的实现和企 业、部门整体管理水平的提高；影响到具有自主知识产权的中国财务与管理软件产业的诞生与和 发展。由于会计软件的产业化和企业、单位管理水平的提高，在实践中，采用计算机记账算账已 经基本普及，并成为整个社会信息化的一个重要方面，“会计电算化”的概念也发展到了“会计 信息化”。但遗憾的是，理论和教学上却滞后实践。到目前为止，在人们的理念上，手工操作和 计算机应用还是截然分开：作为基本理论的会计学基础(会计学原理)教材还是以讲述手工记账 算账的基本理论为主，有些版本增加了会计电算化一章，但是“贴”上去，没有讲清之间的关系； 在学科门类划分上，讲会计的老师和讲会计电算化的老师截然分割，所具有的知识结构不同，一 般是工科专业出身；“会计信息化”方向在会计学术圈中地位和重视程度略低，一般认为“电算 化”就是解决会计记账算账方法的现代化问题，没有重要的理论水平；会计软件的开发所遵循的 原则是真实、准确的模拟手工账务处理程序：会计管理部门所制定的规范完全按着手工操作为依 据，即使考虑到会计信息化问题，也停留在表皮上。产生这些问题的根源是在理念和理论上仍存 在着误区：认为会计电算化就是对复式簿籍系统手工操作的模拟，主要解决提高效率，节省人力 的问题。电算化会计是手工会计的影子，相互独立，通俗讲是“两张皮”。随着信息技术的发展， 企业和社会信息化的普及和深入，管理软件的深入开发和EKP理念在中国的传播，人们已经逐 渐认识到信息技术对会计的影响在初级阶段是对复式簿籍账务处理方法的模拟。但这种影响是不 断发展和深入的，发展到一定程度，会计与计算机等信息技术必须相互渗透和融合。只有这样， 才能引起会计理论和方法的变革和发展。但变革和发展到什么程度?还需拭目以待，最终将由实 481 践来检验和证明。但在整个发展过程中，需要有创新精神和创新理论对实践的推动，这个推动将 造就学科的进步，但这个发展是一个渐进的过程，不会掀起大的波澜。当前解决问题的关键点是 如何在会计与计算机等信息技术相互融合方面有所突破，创造出新的理论和深化解析，既在理论 上解决“两张皮”的问题。 二、解决信息技术与会计相互融合的关键点 如何选择计算机等信息技术与会计相互融合的切入点和关键点，我认为主要有两个方面： (一)对传统《会计学基础》教科书的改革与推进 《会计学基础》也称做《会计学原理》或《基础会计》，是会计学的基础课程，也是学习会 计专业学生的入门课。在这本教材中随着面向2l世纪教育改革的推进，各种改革的版本陆续出 版，但尚无解决与信息技术如何相互融合的版本，目前还是一个空白。大多数或权威会计学者对 《基础会计》改革的重点放在市场化程度的影响方面，我赞同这个观点，但认为不全面。对于基 础会计而言，信息化的影响毫不逊色，甚至更为重要，因为它影响到复式簿籍账务处理的基本理 论，而复式簿籍理论是会计的基础和核心。计算机账务处理已经成为世界主流趋势，很快成为定 式，延续几百年的理论必须变革，否则将严重脱离实践并阻碍实践的发展，这个理论的变革将影 响到会计系统和管理系统的