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纳税筹划 小议固定资产的纳税筹划 河北金牛能源股份公司 王敬华 同定资产是企业生产经营中的一项重要生产资料 ，它可 下 ，可能难以达到纳税筹划 的目的。若其存在 町行性 ，则对捐 以通过企业购人、租人、投资者投入 、资产置换、债务重组、盘 赠行为双方均不失为避税 的途径 ．)。当然．受赠方也可以事先 盈及接受捐赠等方式取得 ；同时，同定资产在使用 中由于发生 与捐赠方进行沟通 ，采用先赠现金后 以现金购买所要捐赠的 损坏、技术陈旧或其他原因导致其可收回金额低于其帐面价 资产 ．这样企业只需将接受捐赠资产收入并人企业应纳税所 值 ，使资产发生减值 。南于会计制度与税法在固定资产 的不 同 得额 ．合并缴纳企业所得税 ，而企业购买 的同定资产在使用 中 取得方式及减值处理上存在不一致 ．企业在生产经营 中有必 计提 的折 旧则是可以在所得税前扣除 要对其进行合理的筹划。 三、固定资产减值的纳税筹划 ■ 一、盘盈取得吲定资产的纳税筹划 企业 同定资产在使用过程 中，由于存在有形损耗 (如 自然 我圈税法规定同定资产虢盈应作为营业外收入 ．并人企业 磨损)和无形损耗 (如技术陈旧)以及其他经济原发生减值 ，意 应纳税所得额缴纳企业所得税 。同时，《企业所得税暂行条例》 味着企业发生了潜在亏损 ，根据 《企业会计制度》的规定 ，企业 规定盘盈 的同定资产不得计提折 旧，这样 ，企业在运用盘盈资 应当根据谨慎性原则的要求 ，对减值资产合理提取减值准备， 产所发生的价值损耗(转化为收入)不能作为税前扣除，从而造 因此 ，资产发生减值会减少企业当年利润 。但我周税法规定， 成该资产重复缴纳企业所得税。为避开这…不合理的规定，企 在企业所得税税前允许扣除的项 目中，除企业计提的坏帐准 业可考虑先 出售后再以原价 回购的手法进行合理筹划。 备在税法规定 的比率范 围内可以税前扣除外 ．企业根据会计 筹划案例 1：A公司 2005年实现税前利润 750万元 。该 制度等规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣 公司于年初盘盈一套本企业需用的生产设备 ，公允价 500万 除 可见 ．提取减值准备不能减少企业所得税应纳税所得额 元 当年 已提折旧 150万元 ．假设无其他纳税调整项 目，所得 但在一定条件下 ．企业可以采取一些合法 的手段 ．将资产减值 税税率为 33％。 转化为应纳税所得额 的减少 ，从而减少本期应缴企业所得税。 按照规定 ，企业应纳所得税为 462万元 『(750+500+150) 筹划案例 2：A公司 2005年实现利润 600万元 。该公司 x33％]。 一 套生产设备帐面原值 400万元 ，已提折 旧 150万元 ，因技术 筹划方案 ：企业可考虑先将盘盈资产 出售 ，再以原价购 回， 进步等原因，公司对该设备 已累计提取减值准备 200万元 ，其 则购回的资产属企业外购的同定资产 ，在使用时计提的折旧可 中2005年增提 50万元。假设 A公司当年无其他纳税调整项 以在所得税前扣除。根据财政部、国家税务总局 《关于旧货和旧 目，所得税税率为 33％。根据税法规定，本年增提的减值准备 机动车增值税政策的通知》(财税[2002]29号)规定：纳税人销 应 当调增应纳税所得额 ，该公司2005年度应缴企业所得税 售 旧货 (包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售 自己使用过 为 ： (600+50)x33％=214．5(万元 ) 的应税 同定资产)，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税 筹划方案 3：在 2005年 12月底前 ，A公司可 以将发生减 人 ．也尤论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位 ．一律按 4％