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关于新企业所得税法受控 外国公司税制的探讨 财政部财政科学研究所周金荣 提要：在我国税收立法、企业所得税征管实践中，建立受控外国公司税制 尚属新的课题，需要通过不断探索来逐步完善。为加强税收实践中的可操作 性，本文借鉴国外受控外国公司税收制度的做法，从受控外国公司界定、适用 所得的界定、适用国家或地区的范围、免除条款等方面，就我国如何防止纳税 人利用避税地避税，并兼顾鼓励和扶持纳税人境外投资进行探讨。 关键词：受控外国公司 避税地 我国现行的企业所得税法，无论是内资企业所得税，还是外商投资企业和 外国企业所得税，都没有受控外国公司的条款。新的《中华人民共和国企业所 得税法》第四十五条，首次提出了“由居民企业，或者由居民企业和中国居民 控制的设立在实际税负明显低于企业所得税25％税率的国家(地区)的企业， 并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归 属于该居民企业的部分，应当记人该居民企业的当期收入”。这是我国企业所 得税法防止避税地与受控外国公司避税的原则性条款。这一新增条款是为了防 范纳税人通过在低税率国家或避税地建立受控外国企业，通过各种不合理商业 安排，将利润转移到受控外国企业，将经营利润保留在外国公司或少量分配， 逃避在我国国内的纳税义务。随着新的《中华人民共和国企业所得税法》的颁 布，企业所得税法的实施与国际税收征管之间的协调问题也日益突出，反避税 工作专业性、技术性强，对信息掌握程度要求高。目前，我国的反避税税收立 法相对简单，为加强反避税在实践中的可操作性，本文从受控外国公司界定、 适用所得的界定、适用国家或地区的范围、免除条款等方面就我国如何防范纳 税人利用避税地避税并兼顾鼓励和扶持纳税人境外投资进行探讨。 396／三财政与税收 一、受控外国公司税收制度概述 利用在避税地(taxheavens)设立受控外国公司(controlled foreigncompany， 即CFC)进行避税是跨国公司多年来惯用的避税手段，而且近年来有不断增长 的趋势。随着我国经济的发展和国内企业经济实力的不断壮大，如何防范纳税 人利用在避税地建立受控外国公司进行避税，已经成为我国税收立法不容忽视 的问题。利用避税地进行避税不仅会引起国家税收收入的流失，而且会在纳税 人之间形成税负不公平，因此，各国税务机关已经对本国纳税人利用避税地进 行避税引起普遍关注，并制定相应的税收条款进行规制。 国际避税地在不同的国家有不同的名称：英语国家称为“避税港”；法国 称为“财政天堂”；德国称为“税收绿洲”；避税港国家和地区往往自称为“金 融中心”。①概括来说，国际避税地大都具有以下特征： 在税收方面，避税地一般都有单一而又独特的低税结构，有的避税地不征 收任何税收，有的则征收比纳税人本国低得多的税收，同时，这些国家和地区 有明确的避税区域范围；在非税方面，避税地地理位置优越，政治稳定j具有 健全完善的法律制度，具有快捷便利的交通通信条件和理想的投资环境，有稳 定的货币制度和较少的货币管制，有严格的银行保密制度，等等。 OECD于1998年发表了题为《恶性税收竞争：一个正在出现的全球性问 题》的报告，将通过避税地进行避税的问题提高到经济竞争高度来认识。纳税 人往往在避税地设立受其控制的外国公司，通过其来转移收入或累积利益，达 到减轻税收负担的目的，这破坏了税收公平和对资本输出国保持中性的原则。 本国居民在国外建立受其控制的公司，是重要的对外投资方式之一，这种跨国 投资方式是世界经济发展的必然结果，纳税人采用这一投资方式并不是全部为 了逃避居住国的税收负担。因此，有必要完善受控外国公司税收制度，限制延 迟纳税行为，防止国际避税逃税活动，但是，不能影响正常的国际投资和商务 活动。 反避税港制度首先出现在美国。美国国会于1962年通过了肯尼迪法案， ①参见刘剑文：国际所得税法研究，中国政法大学出版社，2000。对于“国际避税地”，、到 目前为止，还没有一个被普遍接受的定义，不同的人们会从不同的角度得出不同的国际避税地的 概念。学者朱青则把国际避税地定义为“那些提供普遍的税收优惠以及可以被跨国公司用于经常 性避税活动的国家和地区”，参见朱青编著：《国际税收》，中国人民大学出版社，200