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网络经济作为全球经济一体化的重 要推动力，其不仅改变了传统的经济结构 和商业经营模式，而且也深深地影响了人 电子商务与税收立法研究 们的生活与消费方式。电子商务作为网络 经济的重要组成部分，近年来也取得了飞 速发展。据统计，截至2005年 6月 30日， 我国网民达到 1．23亿人，有 3，000万人 口文 ／邢红霞 经常上网购物：截至2006年年底，中国电 子商务市场共实现交易额 11，000亿元人 民币，同比2005年增长了48．6％。电子商 重要的是这个社会对于这种商业活动的 则要求，由于现行税法都没有将电子商务 务在相当程度上触及了现行的法律 (包括 法律态度是否积极、法律规范是否健全、 贸易纳入到征税的范围，这就使得 电子商 税收法律)、制度、体锘0等社会规范。现行 法律执行是否到位。只有满足了这些条 务征税处于一种不确定性之中，电子商务 的税收制度是建立在传统的生产、贸易方 件，这些商业活动才能得到法律的保护， 经营者担心政府会对之课 以重税是有道 式基础之上并与之相对应的。而有别于传 它的利益才有可能是可以预测的和有保 理的。要解决这种担忧就必须修改现行税 统商务的电子商务的出现，已使现行税收 障的。其中，一方面由于税法本身是一个 法或对电子商务的征税进行专门立法。 制度 的一些规定不适用或不完全适用于 社会法律体系的重要组成部分；另一方面 二、对电子商务征税产生的问题 电子商务，并涉及国际税收关系和国内财 由于税收本身是任何商事活动必须负担 (一)对税收管辖权原则提 出的挑战。 政收入等一系列有关税制和税收征管的 的一项费用，因而税法对于税收的规范程 税收管辖权是一个主权国家在征税方面 问题 。 度和执行情况也将影响着这项商事活动 所拥有的不受任何约束和限制的权力，但 一 的最后收益。因而，一个国家的税法对于 是一个国家要对跨国纳税人和跨国征税 、 电子商务发展与税收 电子商务的发展除了依赖信息基础 电子商务发展持有什么样的态度也将深 对象征税，在客观上不能不受这个国家本 设施的建设和社会的信息化程度之外，制 深地影响该行业的发展。 身政治权力所能够达到的范围的限制。目 约其发展和普及的“瓶颈’，主要有三个方 就第二个因素而言，当今各国都对税 前，世界上有两种不同的选抒，即地域管 面，即缺乏必要的法律环境、担心政府会 收实行严格的法律规定和限制，这也就是 辖权和居 民管辖权。 对此课以重税、互联网还存在着可靠性与 税收法定原则。税收法定原则的内容就 对于电子商务来说，不管优先选择哪 安全性等方面的不确定因素。在这三方面 是，税法主体的权利义务必须由法律加以 种管辖权都会遇到一系列新的问题和挑 因素中，前两个因素都与税收法律有关 规定，税法的构成要素必须而且只能由法 战。这是因为电子商务使得移动的、远距 这是因为，就第一个因素而言，在一定社 律加以规定，征纳主体的权利义务只能以 离的、或者是匿名的交易变得方便起来， 会从事某些商业活动所需要的法律环境， 法律为依据，没有法律依据，任何主体都 因为卖方可以在征税政府的管辖领土之 除了这个社会当时的法制环境状况外，更 不能擅 自征税或者减免征税。根据这一原 外，或者可以掩盖货物和服务的 目的地。 违法行为打击不力的情况，人们要求加大 于依法行政。 济，协调市场经济运行，既是现代化建设 执法力度，这从一般意义上讲也是对的， 作为一门综合性的学科，行政管理学 的必然要求，又是现代化建设的科学手 但全面理解，应当是：行政执法、行政处罚 同其他许多学科有着密切的联系。经济法 段。由此观之，经济法成为现代行政管理 既要有力度，也要有限度。这个 “度”，就定 学是整个法学中的一个分支学科，它研究 的重要组成部分，乃是题中应有之义。 在法定职权上。由于社会经济生活复杂多 经济法的产生、发展和发挥作用的规律 诚然，经济法学与行政管理学各有特 样，完全采取 “一刀切”的方式并不恰当， 性。它的学科对象中，包含政府的法律地 定的内容和体系，但在如何建立有效的行 法律常常在法定职权范围内列出一个幅 位和经济管理行为的规范化 问题。政府作 政体制、依法管理国