非货币性资产交换新旧准则的比较及对税收的影响.pdfVIP

第20卷第6期 辽宁税务高等专科学校学报 2008年 l2月 Vo1．20，No．6 LIAONINGTAXATION COLI GE JOURNAI DeC．，2008 非 货 币 性 资 产 交 换 新 旧准 则 的 比较 及 对 税 收 的影 响 杜 闯 (辽宁税务高等专科学校 辽宁大连 116023) 摘 要：2006年2月，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的一整套会计准则体系，标志 着与国际会计准则趋同的中国会计准则体系的确立，这是我国在市场经济逐步完善的背景下，对会计理论 和会计实践工作具有划时代意义、里程碑式的改革，对中国的上市公司，乃至整个国家的经济运行具有重 要和深远 的影响。 关键词：会计准则 ；新旧变化；所得税法及条例；会计与税收协调 中图分类号：F810．422 文献标识码A ：文章编号：1008—2859(2008)06—0034—02 随着我国市场经济的不断发展和对外开放的深入，我 产交换，按 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的 国的经济越来越融入到世界经济的潮流中。经济的全球化 规定进行会计核算。否则则应确认为货币性资产交换，按 带来的是会计准则的全球趋同，为了规范企业经济行为，维 《企业会计准则第 14号——收入》准则的规定进行会计核 护社会公众利益，促进我国市场经济的完善，2006年2月15 算。这一规定明确了非货币性资产交换的界限，为正确组 31，财政部发布了新的企业会计准则，其中包括1项基本准 织会计核算打下坚实的理论基础。 则和38项具体准则。新准则在许多方面与国际会计准则接 2．换入资产入账价值的确认和计量更加科学合理 轨。其中 企《业会计准则第7号——非货币性资产交换》就 新准则规定，非货币性资产交换同时满足两个条件时， 是在原有准则的基础上，对非货币性资产交换的确认、计量 换入资产入账价值以换出资产公允价值为基础计量。条件 和披露进行了全面的修订。本文就新旧准则的差异及对税 一 是该交换具有商业实质；条件二是换出资产或换人资产 收的影响发表 自己的粗浅看法。 公允价值能够可靠计量。具有商业实质意味着交换的资产 一 、 非货币性资产交换准则的修订及与国际财务报告 所带来的未来现金流量无论在时间、风险、金额上都有显著 准则的比较 差别，或者所带来的未来现金流量的现值有显著差别，即交 我国的非货币性资产交换准则最初的名称是 “非货币 换本身具有实质内容，交换的资产在双方都是必需的；同 性交易准则”，于1999年6月28日由财政部颁布，自2000年 时，新准则认为独立企业之间的非货币性资产交换应建立 1月 1日起在所有企业执行。该准则规定换人资产的入账 在公平的价格基础上，所以换入的资产应该按公允价值为 价值按公允价值为基础计量，这一规定借鉴了国际惯例，促 基础计量。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易 进了我国会计理论的发展，但由于当时的市场经济体制不 双方 自愿进行资产交换或债务清偿的价格。这一规定即符 完善，公允价值计量属性为企业操纵利润、粉饰会计报表提 合经济业务的实际情况，又遵循了国际会计惯例。即如果 供了便利。财政部于2001年1月18日对该准则进行了修订 资产不用于交换，而是用于出售，一般情况下是按公允价值 (以下简称旧准则)，规定换入资产的入账价值不允许按公 进行的。关联企业之间的非货币性交换如果遵从了公平价 允价值计量，只能按账面价值为基础计量，并以是否收取补 格的原则，也应以公允价值为基础对换人的资产进行计 价确定损益。这样的规定虽然会计核算简便易行，遏制了 量。如果同时换人多项资产，换入资产的总成本也应当按 人为操纵利润等不法行为，但有悖经济业务的实质和国际 换出资产的公允价值总额为基础确定，除非有确凿证据证 会计惯例。造成准则在执行中很不规范的局面。为了保证 明换人资产的公允价值更可靠。可见，新准则从两个方面 会计