公共税收：基于税收文化的研究.pdfVIP

第20卷第6期 辽宁税务高等专科学校学报 2008年 l2月 Vo1．20，No．6 ITA0NINGTAXATION C0LIEGE JOURNAL Dec．．2008 公 共 税 收 ：基 于 税 收 文 化 的 研 究 彭骥呜 李新 (国家税务总局扬州税务学院，江苏扬州 225007) 摘 要：现代公共税收具有 以公共产品 交“易”为核心，以公共利益最优为目的的内在规定。这种内在规定 以纳税人为中心，强调纳税人权利的完整性、具体性、权威性；强调税收管理以提高纳税人的自觉遵从度为 出发点；强调税收工作必须支持效率原则。 关键词 ：公共税收；税收文化；纳税人；公共事务 ；公共产品 中图分类号：F810．422 文献标识码A ：文章编号：1008—2859(2008)06—0004—03 我们认为，引入一项现代制度只是社会变革的开端，而 标而人为创立的东西。正如美国政治家HenryClay在 1929 要培育起使该现代制度有效运作的社会文化，则是～项远 年所指出的：“政府是一个信托机构，而政府官员则是受托 为艰难而又具有根本意义的任务。在我们今天的税制改革 人；信托机构和受托人都是为了人民的利益而设立的。”因 和税务管理建设中，首先要树立正确的税收观—— “公共税 此，不是群体，而是个人才处于舞台的中心。在这种特定的 收观”。 文化氛围里，从霍布斯的“利益赋税说”到林达尔的“税收价 一 、 公共税收观的文化基础 格说”一直都是基于 “公民思想”产生和形成的，是一种服务 我们对税收的认知，不仅要研究税收对经济活动的影 于市场、服务于公民的税收理论，并为政府当局普遍接受和 响，而且应该分析税收活动应该是怎样的。税收在经济领 奉行。该理论认为政府是为社会提供公共产品的，税收则 域应该发挥什么作用的观点，受到人们对于个人与国家之 是公民为获取公共产品而支付的价格。这样，社会成员将 间关系的不同文化的影响。在这方面，有两类观念： 个人的部分收入以税收形式让渡给政府，使之能够提供公 一 是政府有机论。在这种观念下，社会被作为一个 自 共产品而服务于公民自身利益。将税收看作公共产品的价 然的有机体，每个人都是这个有机体的一部分，而政府可看 格，就如同支付个人产品价格一样，也具有了货币支付与利 作是该有机体的心脏。毛泽东的伦理学老师杨昌济认为 益获得之间的交换关系，从而将公民纳税置于利益交换的 “ 一 个国家是一个有机的整体，正如人体是一个有机的整体 天平上，建立起政府与公民的等价交换关系，而政府则必须 一 样。他不像一台机器，可以拆开后再装配在一起。”由于个 提供与税收价格相对称的公共产品，包括数量上和质量上 人只能以社会利益为转移，因此社会凌驾于个人之上。在 的。这就是公共税收观。 这种特定的文化氛围里，税收被普遍地认作是作为 “子女”的 我国长期以来把纳税 “义务说”当作政府课税的理论依 臣民对作为 “父母”的君上的无条件的供奉，是无权利的义 据，过多地强调税收的强制性和无偿性，强调纳税是每一个 务。经过长久岁月的积淀，人们形成了“皇粮国税，非交不 社会成员应尽的义务，而很少顾及纳税人应当享有的权利， 可”的强制性义务观。正由于纳税义务出于被迫和无奈，纳 出现纳税人权利与义务的严重非对称状态 (表现为严重的 税人一般都没有纳税的主动性、积极性，“轻徭薄赋”是代代 乱收费、乱收税等现象)。这实际上还是君臣意识在税收关 纳税人的梦想，而一旦有人如闯王李 白成那样以 不“纳粮”为 系上的折射，漠视对公民个体应有的关怀，必然导致纳税人 号召则应者云集，掀起改朝换代的风暴。与纳税义务强制 心理失衡 ，妨碍纳税意识的增强。公共税收论清楚的解释 性相辅相成的，是政府有机论这种文化对征税权力无限的 了人们必须纳税的原因：人们是在为 自己纳税，而不是为政 认识，“天下无不是的父母”，“君教臣死，臣不得不死；父教 府纳税；人们