基于“三位一体”的多元化会计计量属性与计税基础差异协调.pdfVIP

| 。 基 于 “三位 一体 的多元化会计 计量属 性 与计税基础 差异 协调 孙德轩 (山 东 工 商 学 院 会 计 学 院 ，山 东 烟 台 ，264005) 【摘 要 】根 据 新 《企业 会 计 准 则 》(以下 简称 会 计 准 则 )的规 定 ，会 计 计 量 属 性 主 要 有 历 史成 本 、重 置 成 本 、可 变现 净 值 、现 值 和 公 允 价 值 。 由 于 会 计 计 量 属 性 选 择 的 余 地 较 大 ，因 而 企 业 资 产 、负债 等 会 计 要 素 的 账 面 记 录 价 值 与 计 税 基 础 之 间 的 差 异 越 来 越 3V， 其 结 果 是 加 大 了会 计 利 润 与 应 纳 税 所 得 税 额 的分 离 ，加 大 了企 业 的会 计 核 算 和 守 法 成 本 ，增 加 国 家税 收 征 管 和 稽 核 难 度 ，可 能 导 致 国 家税 收 流 失 本 文 认 为 应 建 立 “适 度 分 离 ”、“适 度 融 合 ”、“高度 融 合 ”三 位 一 体 的 会 计 计 量 属 性 与 计 税 基 础 关 系 模 式 【关键 词 】会 计 计 量 属 性 计 税 基 础 适 度 分 离 差 异 协 调 一 、 计 税 基 础 与 会 计 计 量 属 性 的 在 公 允 价 值 计 量 下 ，资 产 和 负 债 按 照 在 公 -7-交 易 中 ，熟 悉 情 况 的 交 易 双 方 自愿 进 行 资 产 交 换 或 者 债 务 清 偿 的 差 -~ 3q析 金 额 计 量 。会 计 上 公 允 价 值 主 要 应 用 于 交 易 性 金 融 资 (一 )历 史 成 本 计 量 属 性 与 计 税 基 础 的 差 异 比 较 。 产 、可 供 售 金 融 资 产 的计 量 等 。 在 历 史 成 74：计 量 下 ，资 产 按 照 购 置 时 支 付 的 现 金 或 者 在 企 业 所 得 税 计 税 基 础 的 确 定 上 ，公 Yc,价 值 的 应 现 金 等 价 物 的金 额 ，或 者 按 照 购 置 资 产 时 所 付 的对 用 更 为 广 泛 。企 业 所 得 税 的 公 允 价 值 原 则 ，亦 称 “独 立 价 的 公 允价 值 计 量 。负 债 按 照 因承 担 现 时 义 务 而 实 际 交 易 原 则 ”、“公 平 独 立 原 则 ”、“公 平 交 易 原 则 ”、“正 常 收 到 的款 项 或 者 资 产 的金 额 ，或 者 承 担 现 时 义 务 的合 交 易 原 则 ”等 ，是 指 企 业 经 营 中 的 商 品交 易 价 值 ，应 按 同 金 额 ．或 者 按 照 日常 活 动 中 为 偿 还 负 债 预 期 需 要 支 照 市 场 公 允 价 值 确 定 。如 果 企 业 与 关 联 方 进 行 交 易 ，应 付 的现 金 或 者 现 金 等 价 物 的金 额 计 量 。 将 关 联 方 视 同 完 全 独 立 的 无 关 联 关 系 的