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公共管理 IPubLicRdministration 关于构建我国绿色税制体系的思考 刘小明 吴远驰 福州大学经济与管理学院 35O100 摘要 ：当前，环境恶化成为全球问题，中国的经济社会也正朝着资源节约型、环境友好型方向转变和发展，为应对 国 际压力和推动国内经济发展，研究绿色税制体系的构建势在必行。在此背景下，促使本人对分析研 究绿色税收的产 生兴趣。本文主要通过分析我国现行的与绿色税制相关的税费制度现状，指 出其中存在的问题，从而提 出构建绿色 税制体 系的政策建议。 关键词：环境保护 ；绿 色税收；环境保护税；绿色税制体 系 在当今世界各国都密切关注环境的恶化的背景下，中国作为全 了财源保证。从1982年我国国务院颁布 《征收排污费暂行办法》 球最大的发展 中国家 ，环境污染、资源浪费等 问题也 日益凸显，从 开始到2003年颁布新 的 《排污费征收使用管理条例》，我国的排污 各种资源短缺、水域污染、沙尘暴到如今的雾霾天气 ，环境恶化问 收费制度经历了多次的修改和完善 ，现行的排污收费制度 已覆盖废 题对人们的生活质量 已造成极大的影响。目前我国已采取 了多方 水、废气、废渣、噪声、放射性等五大领域和ll3个收费项 目，征 面的措施 ，力求能够改善环境污染状况 ，在 “十二五 ”规划纲要中 收标准主要是按定额征收的，而征收的排污费纳入财政预算 内，作 明确指出， “要积极推进环境税费改革，选择防治任务繁重、技术 为环境保护专款资金管理，专款专用 ，先收后用 ，不能超支、挪用。 标准成熟的税 目开征环境保护税 ，逐步扩大征收范围”， “将建设 资源节约型、环境友好型社会作为加快转变经济发展方式的重要 二、 我国现行绿色税费实施中存在的主要问题 着力点”。税收作为 国家宏观调控重要工具之一，在这样 的政策导 (一)绿色税种政策方面存在的问题 向下，完善与环境保护相关税种并适时推行环境保护税 ，从而构建 1、与绿色税收相关的税种和优惠政策还不够完善 ，环保作用 绿色税制体系是一个 良好的契机。 有限。从上述现状分析可知，资源税、消费税、车船税和车辆购置 税等税种体现环境保护政策导 向，但只是从间接上发挥作用 ，而且 一 ， 我国现行绿色税制实施现状分析 对于改善生态环境的效果有其局限性 。第一，消费税 中直接涉及环 (一)现行与绿色税制相关税种和税收优惠的现状 保 的税 目过少 ，而且征税对象主要是消费者 ，加之消费税是流转税 ， 1、相关税种 。在消费税方面 ，与环境相关的应税项 目有 ：鞭 生产者容易通过转嫁税负的方式逃避环境污染的责任。第二，现行 炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、木制一次性筷子 资源税 ，税率过低 ，税档之间的差距过小，无法对资源的合理利用起 和实木地板。对这些项 目征税充分体现 了节约能源、保护大气和 有效调节作用 ，另外征税范围狭窄，主要针对矿产品和盐征税 ，而对 森林资源 、限制尾气污染等方面的环保理念。在资源税方面 ，主要 于水资源 、森林资源 、野生动物资源等与环境生态息息相关的不 对矿产品和盐两大类征收，体现 了对 国有资源的有偿使用 ，同时通 可再生资源均未包括在内。第三 ，城市维护建设税、城镇土地使用 过提高资源成本 ，从客观上促使资源使用着节约资源 、合理开发和 税 ，税率较低 ，收入规模小，占税收总收入的比例低 ，其中涉及到环 利用资源 ，并间接起到 了抑制生产者破坏环境的作用 。在车船税和 境保护功能的规定也 比较不足 。第 四，增值税种一些优惠政策 ，对 车辆购置税方面 ，这两个税种的设置不仅能够为地方政府改善公路 环境保护起到了反作用 ，例如对农膜、农药特别是剧毒农药免征增 设施 、保养航道等方面 的建设筹集财政资金，而且能够体现出车 值税规定 ，虽然鼓励农业发展 ，但是农药 的过度使用会对耕地和水 船消费的单位和个人需要付 出不 同程度的成本进而抑制消费的作 资源造成污染。此外，增值税优惠方式 中直接免税、即征即退、减 用 。城市维护建设税方面 ，主要用来保证城市的公共事业和公共设