企业内部环境与内部控制目标——基于辽宁省国有企业的调研数据分析.pdfVIP

第43卷 第 1期 辽宁大学学报(哲学社会科学版) Vo1．43 No．1 2015年 1月 JournalofLiaoningUniversity(PhilosophyandSocio]Sciences) Jan．20l5 企业内部环境与内部控制 目标 — — 基于辽宁省国有企业的调研数据分析 李荣梅 刘 爽 刘晓宁 (辽宁大学 商学院，辽宁沈阳110036) 摘 要：美国《萨班斯一奥克斯利法案》和我国《企业内部控制基本规范》及配套指引的颁布与实施，内部控 制已成为细化企业管理的内在要求，也是实现企业战略的制度安排。企业内部环境作为内部控制的基础要素， 对内部控制 目标实现程度的影响十分显著。运用调查问卷形式对企业内部环境与内部控制 目标实现程度进行 调研 ，通过回归分析方法进行量化分析。研究结果表明：董事会与审计委员会要素、管理者的风险管理理念要 素、组织结构要素与企业总体的内部控制 目标显著正相关，不同内部环境因素对具体内部控制 目标影响的显著 性不同。该研究对我国企业内部环境的建设具有一定的政策建议。 关键词：企业 内部环境；内部控制 目标；相关性分析 中图分类号：F271．5 文献标识码：A 文章编号：1002—3291(2015)O1—0085-07 一 、 引 言 2002年美国实施的 萨《班斯——奥克斯利法案》(简称SOX法案)，强制要求上市公司披露内部控制 自我评价报告，并由审计师对内部控制报告出具鉴证报告，凸显了加强上市公司内部控制建设和监管的 重要性。2008年4月，财政部等五部委发布 企《业内部控制基本规范》，及2010年4月发布的 企《业内部 控制配套指引》，这标志着中国内部控制规范体系的形成。企业内部控制的目标是合理保证财务报告的可 靠性，公司经营的效果和效率及符合适用的法律和法规。要实现上述 目标，要求公司首先必须建立科学适 当的内部控制框架。2004年，美国反虚假财务报告(coso)委员会发布的 《企业风险管理：整合框架》(简称 ERM框架)(方红星，2005)指出，内部控制要素，包括内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反应、 控制活动、信息与沟通、监控八要素…。内部环境是整个内部控制框架的基础，内部环境直接影响内部控 制 目标的实现程度 。 企业内部控制 目标是指一个主体力图实现什么，企业内部环境构成要素则意味着企业需要什么样的 条件去保证 内部控制 目标的实现，二者之间有着直接的关系。内部环境的每个构成要素都为企业内部控 制 目标的实现提供保证，对内部控制 目标都有较大的影响。Stringer．D．carey(1995)认为，随着组织环境的 变化，各项控制要素的重要性也会发生变化，其中最重要的变化是控制环境的重要性应当得到加强[2]。 收稿 日期：2014—07—15 作者简介：李荣梅，女，辽宁海城人，辽宁大学商学院教授、硕士研究生导师。研究方向：财务会计、内部控制理论与实务。 基金项 目：2012辽宁省科学技术厅项 目 “基于风险管理的企业内部环境的模型构建”(2012220035)；2014年度辽宁省 财政科研基金项 目“辽宁高校内部控制现状及对策研究”(14BO12)的阶段性研究成果。 86 辽宁大学学报(哲学社会科学版) 2015正 因此，本文通过调研辽宁省国有企业内部环境与内部控制 目标现状，运用逐步回归分析法，从定量分 析的角度分析内部环境要素同内部控制 目标的实现程度之间的相关性，以推动辽宁国有企业内部环境的 建设。 二、理论分析与研究假设 美国新制度学派经济史学家DouglassC．N．0rt(1994)认为，“制度是人类设计出来调解人类相互关系 的一些约束条件。”现代企业内部控制体系是制度经济学所研究的一般规则的一种具体体现，这种规则即 是内部控制制度(通常以成文和系统化的程序、措施、方法等规则为其表现形式)[