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财税FinanceandTax 研究 公允价值可靠性及其保障措施 刘小娴 江南大学商学院 【摘 要 】与历史成本相比，公允价值更能满足相关性的要求，但其可靠性却一直倍受质疑，这在很大程度上阻碍了公允价值的推 广运用。为保证公允价值计量属性的实际应用效果，建立健全公允价值计量可靠性的保障机制非常重要。 【关键词 】公允价值 ；计量属性 ；可靠性 可靠性要求会计信息应具有真实性和可核性，即会计信息应 产或负债相关的不可观察的输入值。这说明在采用估值技术确定 该不加任何修饰地反映事项的本质，同时又能经得住反复核查和 公允价值时，应首先选择相同资产或负债近期可观察的交易信息 验证。我国财政部2006年 《企业会计准则》全面引入公允价值计 估计公允价值，其次优先使用可观察输入值估计公允价值，最后 量属性以来，由于公允价值应用的操作难度太大，很多企业只是 才使用相对不太可靠的不可观察输入值进行估计。在非活跃市场 在形式上执行了准则的要求，一些企业甚至将公允价值当作了利 环境下，这能从会计计量技术层面尽可能排除管理者在估值参数 润操纵的工具，公允价值的可靠性一直倍受质疑。 选择上的随意性和估值过程中存在的各种偏见，从而提高公允价 一 、 影响公允价值可靠性的因素 值的可靠性。 在活跃市场环境下，由于存在直接可供参考的市场价格，公 2．提升管理者的职业技术素质 允价值计量简便易行，可靠性也高。但在非活跃市场环境下，公 运用估值技术获得公允价值 的操作方法复杂并且需要很多 允价值不能够直接取 自于市场而只能利用估值技术推导，其推导 的会计职业判断。在实际操作中，管理者首先需要对市场环境进 过程非常复杂，具体实务中，需要依赖管理者的职业判断进行估 行评估以确定交易是否有序 ；在市场环境不活跃时，管理者还需 值模型以及估值参数的选择，管理者的职业素养对计量结果的可 搜集利用能获得的最优信息来形成不可观察输入值，并识别所获 靠性具有重大影响。同时，公允价值的可靠性还会受到特定的市 得的信息是否有效 ；最后，不论管理者采用何种估值技术确定公 场环境、制度约束等多方面因素的影响。 允价值都需要进行适当的风险调整，通过风险调整技术来拟合经 当前，无论是在国内还是国外，运用估值技术进行非活跃市 济环境中的不确定性，以保证估值结果的准确度。可见，估值技 场环境下公允价值的计量已成为大势所趋。《企业会计准则第39 术的运用对管理者的专业技术能力是极大的挑战。而根据张敏等 号——公允价值计量 》准则规定，企业运用公允价值计量相关资 (2011年)通过问卷调查方式对会计实务界所进行的一项调查，被 产或负债时，应当以主要市场 (活跃市场)的价格计量相关资产 调查者对公允价值估值技术的了解程度并不深，由于不能很好地 或负债的公允价值，主要市场是指相关资产或负债交易量最大和 掌握公允价值计量的相关估值技术 ，一部分企业确定公允价值的 交易活跃程度最高的市场。不存在主要市场 (活跃市场)的，应 方法相当随意。当前，管理者的职业技术素质是影响公允价值可 当以最有利市场的价格来计量相关资产或负债的公允价值 ，最有 靠性的重要因素，加强对管理者公允价值相关专业知识的培训应 利市场是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售 成为保证公允价值可靠性的一个重要环节。 相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。相关资产或负债 3．强化监管机制 不存在市场活动或者市场活动很少时，企业可以使用内部数据等 公允价值的可靠性需要完善的监督机制保驾护航，严格的监 不可观察输入值来估计公允价值。在企业采用不可观察输入值来 督机制是公允价值计量得以正确有效执行，达到预期应用 目标的 估计公允价值时，很多方面都会涉及到管理者对未来的假设和判 重要保障。建立完善的监督机制，一方面要通过政府监管、注册 断，这必然会带来主观随意性大的问题。因此，如何保证公允价 会计师监管、媒体监管等外部监督手段加强对报告主体执行 《公 值的可靠性已成为一项非常重要课题。 允价值计量》准则行为的监管 ；另一方面也要建立报告主体内部