城乡建设用地市场一体化中的税法完善对策.pdfVIP

城乡建设用地市场一体化中的 税法完善对策 口余敬。，梁亚荣坩 (1．海南大学．海南海口57∞船；2．西南政法大学。重庆卯，J2D) 摘 要：当前，建立城乡一体化建设用地市场。实现集体建设用地与国有建设用地同地、同权、同价。已从理论 层面上升到决策操作层面。而我国现行的土地税收制度还存在着二元税幸j、体系不科学、税种设王不全面、立法不规 范等问题．这就要求相关制度做进一步的完善。在城乡建设用地市场一体化框架下。土地税收立法理念急需从定位于 国家利益、整体利益、工业利益、城市利益向公平、民生、资源有效配王方向转变。应从建立城乡统一的土地税制、 确立科学的土地税收体系、调整相关税种、规范税收立法等方面入手，进一步完善我国土地税收制度．使其能够对城 乡建设用地市场一体化起到保障作用。 关键词：城乡建设用地市场一体化：土地税收：税收体系：开征土地保有税 中图分类号：D922．22 文献标识码：A 文章编号：JOD7_82D7(2DJ5)DJ—oD99—05 收稿日期：2DJ4一JJ—JJ 作者简介：余敬(J987一)，男，河南信阳人，海南大学法学院法律硕士研究生，研究方向为土地法；粱亚荣(J9刀一)，男。广 东茂名人。西南政法大学博士后。海南大学法学院教授。博士生导师，研究方向为经济法学、房地产法学。 基金项目：本文受中国博士后科学基金。城乡一体化进程中农村宅基地市场的培育与规制研究”资助。项目编号： 20J2埘JJ8贴；国家社科基金项目“城乡一体化进程中的农村建设用地法律制度创新研究”贵助．项目煽号：JJ曰以0配。 党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面 一、土地税收体系及功能 深化改革若干重大问题的决定》指出：建立统一城乡的 ．税收体系。是指一个国家根据经济发展需要、财政 建设用地市场，国有土地与农村集体建设用地同价、同 税收政策的需要以及其它因素而设计建立的税收制 权。公平人市竞争。由此可见。城乡建设用地一体化已 度。…税收体系的构成会受到经济、历史、社会制度等 从理论层面上升到决策操作层面。对于一个完整而高 因素的影响。西方税收学对税制的分类通常是按照征 效且符合市场经济规律的土地市场来说．健全的税收 税客体的性质来划分的，包括所得(收益)课税、商品课 体系是不可或缺的．它是保障土地市场均衡和稳定发 税(流转课税)和财产课税。[2]这种分类方式既易于明确 展的重要工具。受计划经济模式的影响。我国现行税收 课税对象．也利于税收的分类构建和税收征管。① 体系在国家利益至上、权力本位理念的主导下。将农村 西方发达国家的税种分类大多是根据上述三类税 集体建设用地排除在税收体系之外．结果是制约了土 收体系来构建的．与发展中国家的主要区别在于对主 地资源的合理配置。降低了土地生产效率，造成了土地 ①税收分类标准有很多．除了以征税对象的性质为标准外，还有根 权力(利)不平等和土地市场缺陷，使得土地资源不能 据税负能否转嫁分为直接税和间接税：按税种的多寡分为单一税和复 在市场经济环境下达到“帕累特最优”。因此。有必要对 合税。但以征税客体为标准对税制进行分类是世界各国普遍采用的分 类方式．也是世界各国税制分类中最基本、最重要的形式。参见王韬．税 我国土地税收制度进行梳理和完善．使其能够对城乡 收理论与实务【M]．科学出版社．2007．2l；杨冬梅．税收理论与实务[M]． 建设用地市场一体化起到科学、合理的保障作用。 对外经济贸易大学出版社．20cr7．85． 万方数据 体税种的选择上。q)大多数发达国家选择所得税为主体 税的不足，有利于盘活存量资产，抑制土地投机行为。