【毕业设计.论文】基于价值链的管理会计决策方法研究.pdfVIP

第9期(总第346期) 财经问题研究 Number9 2012年9月 ResearchORFinancialandEconomicbsu髂‘ September．2012 基于价值链的管理会计决策方法研究 王 满，王晶琦 (东北财经大学会计学l彩中国内部控制研究中心，辽宁大连116025) 摘要：价值链分析已成为管理会计研究的重要方法之一，然而，国内外学者基于价值链思想 对管理会计所做的研究大都偏重于基础理论的阐述及决策方法的描述，未能形成系统的决策思 路。笔者以价值链和管理会计的关系为基础，运用利润库、实物期权等分析式模型，以利润、 资金和成本等财务要素为导向，将可内化为管理决策方法的价值链管理方法与管理会计决策内 容进行高度匹配，从纵向价值链、横向价值链和企业内部价值链的三条路径对基于价值链管理 会计的决策方法进行探讨。 关键词：价值链；管理会计；利润库；实物期权；竞争态势矩阵分析；估时作业成本法 中图分类号：F234．3文献标识码：A 文章编号：1000-176X(2012)09-0018-07 一、研究背景 业成本管理，构筑以作业成本法为主导的内部价 1985年，管理大师波特在其著作《竞争优值链成本管理【4J。Hwang利用实证研究的结果 势》中提出了价值链概念…。继波特提出传统 验证了把价值链成本与产品生产成本相联系可以 使得中小企业更好地适应多变的商业竞争 意义的价值链后，Shank和Govindarajan将价值 链的概念进行了丰富，他们指出，“任何企业都 环境‘5|。 应该把自身的价值链放到整个行业的价值链中去 审视，对在整个价值链中位置相同或相近的竞争 于价值的管理会计框架后∞]，国外学者在原有 者进行研究，从而制定出具有核心竞争力的战略 研究的基础上，将行业价值链思想更广泛地应用 决策”【2】。此后，价值链体系得以进一步的完 善，逐渐形成了包括纵向价值链(行业价值 业为例，从品牌产品打造与客户增值服务提供两 链)、横向价值链(竞争对手价值链)和内部价 个角度出发，阐述了如何通过协调行业价值链下 值链三大主要分支的完整价值链体系。 游相关者的利益关系，进行企业的定价管理和收 在随后的几年里，国外学者将价值链思想广 入管理L7 泛地应用于成本管理和增强企业竞争优势中， 式，探究了基于包装行业供应链的绩效评价关键 指标㈨。 Shank和Govindarajan从企业内部出发利用二维 增长份额矩阵和可转换成本分析构建最优价值 我国学者对价值链的研究起步较晚，比较有 链。Partridge探究影响价值链成本的因素，提出代表性的有：韩季瀛和杨继良采用案例分析的方 通过进行价值链成本分析增强企业的竞争优 式，结合价值链分析考评了战略成本分析在邯郸 势HJ。Cooper将其研究的作业成本法应用于企钢铁的实施状况【9J。阎达五提出了“价值链会 收稿日期：2012-07-30 作者简介：王满(1962一)，女，辽宁沈阳人，教授，博士生导师，主要从事财务管理与管理会计等方面的研究。E-mall： manwan9123@163．com 万方数据 基于价值链的管理会计决策方法研究 19 计管理”的概念，并对价值链会计的应用进行 可借鉴利润库模型解决定位盈利环节问题。 了展望u 0|。吴海平和宣国良提出企业系统的整 利润库(ProfitPools)是指行业价值链各链 合与分解是价值链理论的核心，它以优化流程的 结点所产生的利润总和【l51，该模型假设