谈实质重于形式原则在财务会计中的应用.pdfVIP

经l济l论1坛 科 谈实质重于形式原则在财务会计中的应用 任玉秀 (大庆市上胡路区委老干部局 ，黑龙江 大庆 163000) 摘 要：简述了实质重于形式原则在财务会计中的应用。 关键词：财务会计；企业；应用 财政部正式颁发的 《企业会计制度》在实 期资产已经不能再给企业带来经济利益，或已 使用者获得足够充分和详细的信息。企《业会计 体内容方面做了改动和变化，其中，在会计核算 经丧失了使用价值和转让价值。由此可见，计提 制度》又规定，对于很有可能给企业带来经济利 的基本原则方面，首次将实质重于形式原则纳 资产减值准备可以使会计信息准确地反映企业 益的或有资产应在附注中披露，但通常只需披 人会计制度。实质重于形式原则是一条国际上 的经济事实，它是实质重于形式原则的具体运 露或有资产的形成原因、预期对企业的财务影 所普遍遵循的原则，它是指在会计核算过程中， 用 。 响等，这些或有资产 ，虽然法定所有权并未确属 某一交易或事项的经济实质重于其法律形式， 3借款费用的资本化 本企业，但该项资产的实质一很有可能给企业 要求企业在会计核算过程中应注重交易或事项 《企业会计制度》规定，为购建固定资产的 带来经济利益，可能会影响会计信息使用者对 的经济实质，而不必拘泥于其外在表现形式。笔 专门借款，其借款费用是否资本化，主要看所购 企业财务实力的了解。由此看出，或有事项的披 者认为在会计实务中，实质重于形式原则主要 建的固定资产是否达到预定可使用状态。如果 露是实质重于形式原则的具体体现。 应用在以下几个方面。 所购建的固定资产符合下列情况之一时，可认 6长期股权投资会计核算方法的选择 1企业资产的界定 为该购建的固定资产已达到预定可使用状态 ： 企业的长期股权投资应根据具体情况分 《企业会计制度》规定，资产是指过去的交 一 是固定资产的实体建造(包括安装)工作已经 别采用成本法或权益法进行会计核算。如果企 易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资 全部完成或者实质上已经完成，二是已经过试 业对被投资单位的生产经营活动和重大决策没 产预期会给企业带来经济利益。在财务会计中， 生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常 有控制权或共同控制权 ，而且不能产生重大影 强调权属是会计主体假设的必然要求，而在这 运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者 响，那么长期股权投资应采用成本法进行会计 里，所谓控制是指虽然本企业并不拥有该项资 试运行结果表明能够正常运转或营业时，三是 核算；如果企业对被投资单位的生产经营活动 产的法定所有权，但是该项资产上的收益和风 该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几 和重大决策具有控制权或共同控制权，或可以 险已经由本企业所承担，也就是说企业对虽不 乎不再发生，四是所购建的固定资产已经达到 施加重大影响，那么长期股权投资应采用权益 拥有但行使控制权的资产应作为本企业资产核 设计或合格要求，或与合同要求相符或基本相 法进行会计核算。在会计实务中，通常采用持股 算。例如，企业对于融资租人的固定资产，从法 符，既使有极个别地方与设计或合同要求不相 比例的方法来进行判断和选择，如果企业对其 律形式看，该资产所有权最终可能转移，也可能 符，也不足以影响其正常使用。对于已经达到预 他单位的投资占该单位有表决权资本总额的 不转移，但从客观的经济实质看 ，租赁开始 日 定可使用状态的固定资产，不管是否办理竣工 20％或20％以上，或尽管投资不足20％，但具有 后 ，与该资产有关的全部风险和报酬已经转归 决算其借款费用应直接计入当期损益，对于尚 重大影响的，应采用权益法进行核算；如果企业 本企业，所以应当将租赁开始 日租赁资产原账 未达到预定可使用状态的固定资产，借款费用 对其他单位的投资占该单位有表决权资本的 面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者 应予以资本化。这种核算方法注重所购建固定 20o~(不含)以下，或对其他单位的投资虽然占 作为资产的价值，记人本企业资产账户 ，这样可 资产的经济实质——是否已经达到预定可使用 该单位有表决权资本总额的20o／o或20％以上， 以客观反映企业资产