资产负债观对会计准则制定的影响.pdfVIP

维普资讯 会计改革 资产负债观对会计准则制定的蜀响 文 ／赵 国强 计准则的制定有资产负债现和收入费用观两种理念选择。 的资产、负债信息。资产计价成为会计界重点关注的对象，进而 我国2006年颁布的新会计准则在诸多方面倾向于资产负 影响到他们的研究思路。资产负债观正是以“资产概念”为核心 债观，实现了与国际会计准则的趋同。本文通过对收入费用观与 的会计研究思路的产物。其演绎思路为从资产的概念出发，逐步 资产负债观的比较 ，分析了资产负债观对会计准则制定的影响， 界定资产、负债的确认、计量和报告的标准以及资产负债表的组 解读我国新会计准则资产负债观的典型体现，揭示其理论基础。 成。 一 、 制定会计准则的两种理念选择 资产负债观是通过计量企业价值运动的结果，将期末的净 会计准则的制定要遵循一定的概念基础并以特定的会计理 资产与期初的净资产进行比较，扣除本期业主交易对净资产的 念为指导。1976年，美国财务会计准则委员会(FASB)公布的一份 影响后即可确定收益，即期末净资产 一期初净资产 +业主分配 讨论备忘录 会《计报表的概念框架》指出，由于存在三种不同的 一 业主新增投资=本期收益。资产负债观，强调以资产负债表为 企业收益计量理论，导致了三种不同的会计报表概念基础，它们 中心，其关心的是资产和负债的确认、计量和报告，而对收益及 分别是资产负债观、收入费用观和非环接观。认为资产负债表与 其组成部分，则被认为是次要的概念，仅仅将其看作是对企业资 损益表为各自独立的报表，两表中数据不需要环接的非环接观 产和负债变化进行分类和报告的工具，即收入被视为资产的增 已经被抛弃。因此，当前人们争论较多的是，在会计准则的制定 加或负债的减少，而费用被视为资产的减少或负债的增加。在资 中应当以资产负债观为指导还是以收入费用观为指导。 产负债观看来，收益确定的实质，是对期初与期末资产和负债的 收入费用观则是通过计量企业价值运动的过程中发生的收 计价过程，收益只是资产和负债计价的副产品。在选择相应的会 入和费用来确定企业的收益，即本期收入 一本期费用=本期收 计政策和会计处理方法时，更多考虑的是如何真实反映资产和 益。收入费用观下注重反映企业当期的经营业绩，强调收益的直 负债的价值。那些不符合资产和负债定义的递延和预提项 目就 接计量，某一会计期间的收益，乃是对当期企业所确认的收入与 不容许进入资产负债表，这样也就减少了那些主观判断因素较 为了赚取这些收入而发生的费用之间的差额 ，因而收入费用观 强的分配、摊销、应计和递延等方法的应用。同时，它要求资产和 下收益确定的关键在于收入和费用的确认、计量。其收益确认、 负债采用现行价值或公允价值计量，并将价值的变动在当期确 计量基本模式为：实现配比、历史成本、稳健主义三位一体。收入 认为收益。因此它在对待相同事项的会计处理上，采用了与收入 费用观强调以损益表为中心，收入、费用被看作是财务报表的基 费用观下不同的方法。 本要素，资产和负债是次一级的要素。费用多表现为资产的耗 二、资产负债观对会计准则制定的影响 用，资产在实质上被视为未耗用的成本，其计价以历史成本为 资产负债观和收入费用观 ，原本是计量企业收益的两种不 主。在收入费用观下，资产被视为收入的增加或费用的减少，负 同理论。这两种观念对后来的会计准则制定起到了重要的指导 债被视为未来收入的牺牲或费用的增加，收益是对企业使用其 作用。在最早的财务报表一资产负债表产生以后，人们可以用该 投入(费用)取得产出(收入)有效性的直接计量。在选择相应的会 表资产的期末数减去期初数来确定资产的增值，并将其作为收 计政策和会计处理方法时，更多考虑的是尽量降低交易对损益 益额。如果该资产增值额中包括负债的增加额和业主增加的投 表的影响，强调费用与收入的配比，强调收益的平滑，因而分配、 资额或分派给业主款，则应该对其进行调整。后来，随着工业革 摊销、递延之类等容易平滑收益的方法被大量选用，这种模式下 命的兴起和战争对财政支出增长的要求，人们越来越重视对收 确定的收益不承认也不确认未实现的收益 ，从而导致资产负债 益的计量，以至于开始单独编制以收抵支、计算损益的利润表。 表中出现一些本质上是费用