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制造业成本精细化管理探讨 --ERP 环境下成本核算介绍 郝广利、安勇芝、谭薇 【摘要】文章通过分析传统成本核算方法的局限性，指出 ERP 环境下精细成本核 算的变革，详细阐述了精细化成本核算的瓶颈及解决方案，表明精细化核算是精 益管理的前提，也是企业提升管理的必由之路。 【关键字】：制造业 成本 精细化核算 财政部发布 [2013]17号《企业产品成本核算制度（试行）》，并自2014年 1 月 1 日起在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行，这是我国全面建设管 理会计体系的重要探索，是完善企业会计准则体系的需要，也是服务企业财务管 理发展的新举措。作为离散制造业，成本管理的好坏是关系企业生存的重要命脉， 在竞争激烈的市场环境中，企业要实现从传统生产型向开拓经营型转变，成本精 细化管理程度成为关键因素。 一、 传统成本核算的局限性与现阶段成本核算的革新 1、传统成本核算的局限性 从刚废止的1986年发布的《国营工业企业成本核算办法》来看，在较长的时 间中，未发布新的制度指导企业的生产成本核算，随着市场经济制度的日益完善， 全面科学的成本核算制度的出台是各企业及投资者的迫切需要。 离散制造业是指通过多个零件经过一系列不连续的工序加工最终装配完成产 品的行业。机械制造业就是典型的离散制造行业。对于传统的成本核算方法有多 种多样，有品种法、分批法、平行法、分步法等等，较多的离散制造业选择品种 15 法或平行法进行成本核算。即将当期投入的材料成本通过大类产品进行归集，通 过一定的方法将加工成本进行分摊，最终核算出完工产品成本。 大型离散制造业在未实现信息化支撑下，手工核算千万种物料成本，准确性难 以保证。在企业资源计划不断完善的进程中，财务人员逐步摆脱手工计算成本的 历史，替代而来的是计算机自动处理，然而传统成本核算局限性仍然存在。 （1）传统的成本核算下，虽然能核算出成本，然而对于成本波动追溯性分析 较为有限。无法量化各种因素对成本的影响 。包括物料价格变化，成本构成占比 变化、物料使用效率，开工率变化、工厂作业效率变化等等。 （2）分摊在传统的成本核算中较多使用，相对于认定法而言，分摊下的数据 只有总量上的意义，缺失部分明细成本的准确性。 （3）原始数据管理较为分散，准确性及时性难以保证。 2、现阶段成本核算的革新 相比与传统的成本核算，经过CIMS、MRP、ERP不同阶段信息化的发展，离散 型制造业的成本集成化程度不断地提升。现阶段成本核算已经在以下方面实现了 革新。 （1）作业价格的应用。现阶段成本核算ERP系统中，直接人工、制造费用的 归集是通过作业类型来体现的。系统在事前做好各类作业的计划，由此作为各种 工缴费消耗的标准，即标准工缴费。在期间各项实际费用入帐后，根据实际发生 的各项费用以及各个作业类型的实际报工工时，分别计算各个作业类型的实际单 价，从而计算出各生产订单的实际工缴费消耗。作业价格的运用，使工缴费的分 摊更加细化、准确，同时可通过事前的作业计划对成本进行准确的预测。 （2）费用归集更加细致、灵活。费用归集精细化是ERP系统成本精细化管理 16 的重要体现。成本中心作为费用归集的最小单位，企业可根据管理需要对车间各 班组甚至是个人设立不同的成本中心，以进行精细化的费用归集。从而产品成本 更能反映资源的实际耗用。同时，系统将各成本中心各成本要素的实际成本与计 划成本分开核算，强化对费用的预测、控制与分析。 （3）生产订单的管理。ERP系统将生产订单作为成本核算的对象。企业的生 产过程集中体现在生产订单的发货、报工、收货等各个环节。生产订单同时核算 计划成本、目标成本、实际成本。计划成本是订单下达时自动计算产生的成本。 计划成本=标准价格*计划数量 +标准作业价格*计划数量。目标成本的计算是按订 单实际收货的数量展开的，是由实际收货数量与标准价格计算产生的。目标成本 标准价格*实际数量 +标准作业价格*实际数量。实际成本即订单实际耗用的材料 与承担的工缴费。实际成本=实际价格*实际数量 +实际价格*实际数量。实际成本 与目标成本之间的差额形成物料成本差异，通过实际作业价格重估、订单重