公允价值理论对完善当代会计理论体系的启示.pdfVIP

财会研究 公允价值理论对完善当代会计理论体系的启示 江苏天宏华信会计师事务所有限公司 孙春峰 摘要:公允价值理论在现代财务管理中具有重要的体现，我国现代 提供决策上的依据和指导，由决策来影响价格的变化；而公允价值理论 市场经济体制建立发展以来，对公允价值理论的研究也逐渐被提上日 的会计目标则是最大程度的反映市场价格的真实信息，公允价值作为 程。尤其是在我国的新会计审计准则体系正式发布实施后，与国际会 被并企业的可接受的底价，形成确定产权交易双方成交价的基础，对于 计准则的对接过程中，可以看到公允价值理论被国际公认，因此许多学 经营者的决策也具有重要的作用，但是作为决策者却无法引导公允价 者和研究人员认为我国的会计审计准则体系中也应当引入公允价值理 值的变化，这一变化只能由市场来决定。 论。对此，笔者在本文中，对公允价值理论进行了简单的介绍，并指出 (二)会计计量重点的差异性 了当代会计理论体系中存在的与公允价值会计模式不相一致之处，最 无论是哪一种理论下会计信息的计量一般都难以实现相关性和可 后提出了基于公允价值会计模式对完善我国当代会计理论体系的启示 靠性的全面考虑，当代会计理论体系下对会计计量更为重视的是相关 进行了简要的分析，旨在通过本文的研究，加深对公允价值理论的认 性的考虑，而公允价值理论下对会计计量更为重视的是可靠性。会计 识，利用公允价值理论完善我国当代的会计理论体系。 计量重点上的差异性，影响着会计计量方式以及计量结果等诸多方面 关键词:公允价值 会计理论 启示 的差异。 (三)会计计量节点的差异性 随着社会经济尤其是金融经济的发展，一些不存在初始投资的价 当代会计理论体系下的会计计量节点是对未来的市场价格进行预 值产生，对会计信息的可靠性产生了严重的影响，传统的会计计量方式 测计量和评估，通过对未来的经济状况的分析和经济利益的考虑，为投 已经不适应越来越复杂的经济内容，在这一背景下，公允价值理论被提 资者提供决策上的依据和指导；而公允价值理论喜爱的会计计量节点 出，关于公允价值会计模式的规范逐渐制定并应用到会计模式中，利用 则着眼于当前阶段的市场价格计量以及从当前的价格计量中反映出的 公允价值理论完善当代会计理论体系还是十分有必要的。 市场价格变化动向，最关键的就是对当前市场价格最真实的反映。 一、公允价值理论概述 此外，公允价值理论与当代会计理论之间的差异还包括计量元素 (一)公允价值理论的概念 之间的差异、计量属性之间的差异、会计逻辑上的差异等。 公允价也被称为公允市价、公允价格，指的是在熟悉市场情况的买 三、公允价值理论对完善当代会计理论体系的启示 卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或者没有 (一)当代会计理论体系存在的理论不足 关联关系的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负 从上文关于公允价值理论与当代会计理论之间的差异性分析中可 债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公 以看出，当代会计理论体系中存在着一些不足，只有明确不足之处，才 平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿协商确定进行资产交换或者 能进行体系的进一步完善。当代会计理论体系基础是历史成本原则和 债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值 信息系统，按照历史成本原则进行会计信息的计量，引入公允价值理论 的信息，在实务中，被并企业的净资产通常由专业的资产评估机构进行 后，对当代会计理论体系的这一基础有必要进行思考。在当代会计理 科学的评估。 论体系中，只是利用了会计数据信息，而忽视了数据信息反映的本质性 (二)公允价值会计计量的特征 市场的变化，在为决策者提供决策依据的目的上，由