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财税广 浅谈国际税收 刘 健 (中国银行长春新民大街支行，吉林 长春 130000) 摘要：国际税收所涉及的一个最基本的范畴就是税收管辖杈。国际税收分配关系中的一系列矛盾的产生都与税收管 辖权有关。因此，税收管辖权及其规范问题是研究国际税收的出发点。本文试从这里出发，简要谈谈国际税收中的税收 管辖权问题，并简要说 明了国际税收中的重复征税问题。 关键词：国际税收；税收管辖权；分配 一 税收管辖权的概念及其特征 三、税收管辖权的选择与实施 税收管辖权是 国家主权在税收领域 中的表现。它表现为一 税收管辖权 的选择与实施 ，既影响到某个 国家 的财权利益 ， 国政府在税收方面所行使 的立法权和征收管理权力 。由于税收 又涉及与有关国家之 问的税收分配关系。因此 ，各国选择并实 管辖权来源于 国家主权 ，因h而它也具有类似于 国家主权 的固有 施何种税收管辖权，巳成为人们密切关注的问题。税收管辖权 属性：独立性和排他性。这意味着一国在征税方面行使权力的 作为 国家主权 的组成部分，任何一个 国家都有权根据本国经济、 完全独立 自主，在处理本国税收事务时不受外来干涉和控制； 政治 、法律 、社会状况 、税 收制度的特 点选择税 收管辖权 的类 所有主权国家在其管辖范围内均有根据其政治经济政策和本国 型。目前 ，几乎所有的国家都按属地原则实行收入来源地管辖 税法进行征税 的权力，即有权 自行决定对哪些人课税 ，对什么 权，即都在收入来源基础上 “从源征税”。因此，各国对收入 课税和课多少税 。 目前，还没有任何一个 国际公约对各个主权 来源地管辖权的认识比较一致，要求跨国纳税人对 “经济税收 国家的税收管辖权施加任何限制。因此，税收管辖权是一个主 事项的发生地”所在国承担有限的纳税义务。但多数国家又都 权 国家在征税方面所拥有的不受任何限制和约束的权力 。当然 ， 是按照属地原则和属人原则同时实行收入来源地管辖权和居民 所谓 “不受任何限制和约束”并不是绝对的。因为在确定纳税 管辖权 ，一方面作为收入来源国要求从境 内获得各种所得或在 人方面 ，任何 国家都无权对那些同本 国毫无关 系的人征税 ；在 境 内拥有财产的非居民纳税人承担纳税责任 ；另一方面作为居 确定征税对象或征税范围方面 ，一个 国家也不可能漫无边 际地 住 国要求本 国的居民纳税人就其从世界范围获得的所得或拥有 巧立名 目，毫无根据地任意设置税种；同时，在税率的高低方面， 的财产承担纳税义务。总之 ，收入来源地管辖权优先征税地位 ， 一 个 国家也不能毫无原则，不考虑纳税人 的负担能力。因此 ， 就是对跨 国纳税人的跨国所得 ，其来源国可以先行征税 ，然后 ， 不受任何限制和约束的真正含义在于 ：任何主权国家的税收管 该纳税人的居住国才能行使其居民 (或公民)税收管辖权征税。 辖权都是独立 自主的，纳税人、税种和税率都由各国政府根据 目前，这一原则已成为国际上公认 的准则。 本国国情并参照国际惯例 自行规定，任何外力都不得干涉和控 四、国际税收中的重复征税问题 制。正是 由于世界各国都拥有不受任何外来权力干涉和控制的 国际税收中重复征税，会加重跨国纳税人税负，阻碍国与 税收管辖权 ，各 国都可 以按照本 国需要制订本 国税法 。因此 ， 国之间资金、技术和各种劳务活动 ，不利于整个 国际经济合作 各国有关涉外税收的部分就难免会发生冲突，并引起国家之间 与发展 。为此世界各 国采取各种办法来解决这一问题 ，主要方 的税收分配关系的矛盾 ，这也就是人们研究税收管辖权 的原因。 法则是 ：一是扣除法，指一国政府从本国纳税人来源龄国外收 由于国际税收是不同国家对跨国纳税人的跨国所得进行交叉重 人中，扣除该收人所负担外 国所得税款 ，就其余额征税 的方法。 叠征税所形成的国家与国家之 间的税收分配关系，所 以，国际 二是低税法，指一国政府对本国居民来源龄国外所得，单位制 税收中的税收管辖权也就是指主权 国家在对跨国纳税人 的跨国 定较低税率的征税方法。三是免税法，指一国