偷税罪修改后对税收行政执法的影响与思考.pdfVIP

税务筹划 偷税罪修改后对税收行政执法的影响与思考 杭州财税会计学校 来连琴 摘要 ：《刑法修正案 (七)》对刑法第201条的内容进行修改 ，包括罪 二是缴纳滞纳金 ；三是已受到税务机关的行政处罚 。不予追究的规定只 名由 “偷税罪”改为 “逃避缴 纳税 款 罪”。罪状以概括论述的方 式代 替以 适用于纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税 申报或者不申报 ，逃避 前的列举 ．定罪量刑的标 准由 “数额 较 大、数额 巨大 ”取代 了 “偷税 数额 缴纳税款的情形，不适用于扣缴义务人采取欺骗 、隐瞒手段，不缴或者 在 1万元 以上 1O万元 以下、1O万元 以上”，在程序上 以行政 处罚为前 少缴 已扣、已收税款 的情形 。 置等 ，对税收执法产生了极大地影 响。 5、增加 了必须追究刑事责任 的条款 关键词 ：逃避缴纳税款罪 税收 行政 执法 在表述不追究刑事责任 的同时，强凋了 “五年内因逃避缴纳税款受 过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外”。可见在体 2009年2月28日，第十一届全国人大常委会第七次会议审议通 现人本观念 的同时，对屡犯人员加强了处罚的力度。 过的 《刑法修正案 (七)》对刑法第二百零一条偷税罪做 了重点修改，修 二 、对税收执法的影响及思考 改后的条款为：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税 申报或者不 通过对修改条款的分析，可 以看 出，我 国对逃税行为的处理方式 以 申报 ，逃避缴纳税款数额较大并且 占应纳税额百分之十以上的．处三年 逐渐与国际接轨，因此，在立法时，充分体现了人本的观念 ，以支持和帮 以下有期徒刑或者拘役 ，并处罚金 ：数额巨大并且 占应纳税额百分之三 助企业为出发点。理念 的转变 同时带来了执法的转变 ，修《改案》对税收 十 以上 的，处 年 以上七年 以下有期徒刑 ，并处罚金 。”“扣缴义务人采 执法的影响主要有 ： 取前款所列手段 ，不缴或者少缴 已扣 、已收税 款 ，数额较 大的，依 照前款 1、税务执 珐部 门应加 强执 法观念的转变，体 现和谐治税 的理念 的规定处罚 。”“对多次实施前两款行为 ，未经处理 的．按照累计数额计 此次修订充分体现 了在处理偷税的问题上更倾向于行为人的危害 算 。”“有第一款行为 ，经税务机关依法下达追缴通知后 ，补缴应纳税款 ， 结果及悔罪的态度 ，更有效的化解社会矛盾 、维护社会和谐稳定 、保障 缴纳滞纳金 ，已受行政处罚的，不予追究刑事责任 ；但是 ，五年 内因逃避 社会 的和谐发展。打击偷税犯罪的主要 目的是为 了维护税收征管的秩 缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次 以上行政处罚的除 序 ，在依法保证 国家税收 的前提下。对符合一定条件的偷税行为不予追 外 。” 究刑事责任 ，符合刑法经济 的原则，有利于提高刑罚效益。为 了减少过 一 、 修改条款的解读 多的社会问题 ，在进行税收执法检查 时 ，往往检 查面不能太多 。条款 修 1、罪状 的表述 改后 ，执法 的观念 已由打击 向帮助和挽救企业 的方 向转变 ，对于偷税 的 《刑法修正案(七)》将罪名 由 “偷税罪”改为 逃“税罪”，在表达上有 特殊情况 ，如对税收制度的理解误差 ，将不再给予刑事追究 ，无形 中促 “逃避缴纳税款 ”代替 “偷税”一词 。 进了企业的和谐发展 ，进一步融洽 了税企关系。 2、逃税手段 的表述 2、为税收执法部 门的依 法行政提供 了依据 在逃税手段的表述上 ，改变 了以往 的具体列举 ，而采用概括性 的表 修正案对偷税罪 的修改 ．为税务机关作 出行政处理 ，“不移送”提供 述 。原刑法及司法解释规定和列举 了以下偷税 的行为方式：一是