提高集团化企业合并报表编制质量的几点思考_阎瑾.pdfVIP

dio：10.3969/j.issn.1004-8146.2011.07.075 提高集团化企业合并报表编制质量的几点思考 中石化集团新星石油公司 阎瑾 摘要：近几年我国集团化企业合并报表的编制质量已经有了显著的提高，但是与广大投资者的期 望和监管者的要求相比仍存在一定差距。应根据企业的实际情况通过采取多种积极有效的措施， 尤其是借助信息化手段的广泛应用，进一步提高合并报表编制质量。 关键词：集团化企业 合并报表 质量 提高途径 中国加入WTO以后，集团化企业加快了融入世界经济体系和 影响合并范围完整的人为因素还有刻意隐瞒投资事实，将 全球资本市场的步伐，海外投资、融资、对外承包工程、劳务 投资性质支出在往来科目挂账，造成合并范围不完整；以绕开 合作等跨国经营的深度和广度都在不断加强。在新的经济发展 出口配额和外汇管理限制，避开关税壁垒为目的，在境外注册 形势下，资本市场的参与者和会计信息使用者对更高质量、更 离岸公司，有意不将该子公司纳入合并报表核算，造成合并范 透明、更具可比性的财务信息的需求愈加强烈。本文重点就集 围不完整等情况。 团化企业合并报表编制中存在的主要问题和解决途径谈几点认 2.准则因素。准则刚刚与国际接轨，对于合并报表范围的 识。 具体规定还不是十分完善，在实际问题的处理上，一般只能依 据集团化企业的内部规定或者会计人员的职业判断操作执行。 一、合并报表编制质量存在的主要问题 例如合并范围的控股比例计算方式上，准则规定母公司直接或 财政部2006年颁布的《企业会计准则第33号—合并财务报 通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权表明母公司 表》是编制合并报表的基本原则。该准则取代了我国1995年颁 能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳 布的《合并会计报表暂行规定》（以下称暂行规定），进一步 入合并范围。但没有就如何计算间接拥有比例的方法做出明确 向国际会计准则靠拢，对《暂行规定》的中存在缺陷进行了改 规定，选用的方法既可以依据加法原则也可以依据乘法原则， 善。随着《企业会计准则》（以下简称准则）在我国上市公司 容易造成对于同一持股关系的合并业务会因不同会计人员的不 和大中型企业的全面实施，近几年集团化企业合并会计报表编 同理解做出不同的合并处理，得出不同的结论；准则虽已考虑 制质量、企业会计信息的质量都有了明显的提高。但在合并报 到集团公司购买和处置子公司时合并范围变动对合并报表带 表编制过程中仍存在一些尚未彻底解决的共性问题。根据国家 来的影响，对报告期内出现子公司的增减变动情况后如何调整 审计署5月20日公布的对17家央企2007年至2009年度的财务收支 报表期初数做了具体规定，但是规定都属于原则性的，弹性较 审计结果，其中9家央企存在合并报表编制问题，具体表现在以 大，集团化企业可以通过收购其他企业部分股权扩大并表范 下两个方面：一是合并范围不完整，未将实际控制的企业纳入 围，通过转让或者换出子公司股权缩小合并范围。为企业粉饰 合并会计报表范围。二是核算不准确、关联交易抵销不充分。 报表，调节利润留下了操作空间。 金额影响最大的集团公司，多计资产和负债75.45亿元，严重影 （二）对合并抵销的影响因素 响了会计信息质量。 因为集团化企业合并报表是分别以母公司和子公司的个别 报表为基础编制汇总的。对于集团内部的交易，从发生内部交 二、合并报表范围不完整和抵消不充分的主要原因