小企业会计准则与企业会计准则会计处理差异分析.docVIP

小企业会计准则与企业会计准则会计处理差异分析 　　【摘要】文章分析《企业会计准则》与《小企业会计准则》部分经济业务在会计处理上的差异，归纳《小企业会计准则》的特点，并对收入的分类、相同经济业务、不同会计科目、现金流量表中有关增值税的归属项目等，提出商榷的意见。 　　【关键词】小企业会计准则 对比分析 特点 商榷 　　为了更好地了解《小企业会计准则》简化核算的特点，本文以例举形式分析表述《小企业会计准则》与《企业会计准则》会计处理的差异，并对《小企业会计准则》的若干规定进行探讨。 　　一、《小企业会计准则》与《企业会计准则》部分经济业务会计处理差异 　　1.对资产减值会计处理的差异。《企业会计准则》规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于其账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。《小企业会计准则》不计提资产减值准备。如对应收及预付款项、存货和消耗性生物资产、生产性生物资产、固定资产、在建工程、无形资产、长期债券投资、长期股权投资、不计提相应的资产减值准备。《小企业会计准则》对上列资产在持有期间所发生的减值，在会计上不进行处理，而在资产实际发生损失时，按规定确认资产损失，进行会计处理。 　　2.对公允价值变动的会计处理。《企业会计准则》规定，资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。《小企业会计准则》对短期投资、长期股权投资持有期间因公允价值变动而发生的增值或减值，在会计上不进行调整。 　　3.取得资产时初始入账成本会计处理的差异。主要表现在以下几个方面： 　　（1）取得股票、债券作为短期股资（交易性金融资产）所发生相关交易费用，会计处理的差异：《企业会计准则》规定，该发生的交易费用计入“投资收益”科目。《小企业会计准则》规定，该发生的交易费用应作为成本进行计量。 　　（2）商品流通企业在购买过程中发生的运输费等在会计处理上的差异：《企业会计准则》规定，在存货采购过程中发生的上述费用，能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。分配方法通常包括按所购存货的重量或采购价格比例进行分配。《小企业会计准则》规定，上述这些费用发生时直接计入当期销售费用，不计入所购商品的成本。 　　（3）延期付款或分期付款购入固定资产的入账价值会计处理的差异。《企业会计准则》规定，其入账成本应当以延期支付的购买价款的现值为基础确定。支付购买固定资产的购买价款与按固定资产购买价款计算的现值差价，应按融资费用处理。《小企业会计准则》的会计处理是不考虑其中内含的融资费用，即以按外购固定资产的购置成本进行计量。 　　（4）融资租赁租入固定资产的入账价值会计处理差异。《企业会计准则》的会计处理，应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可归属于租赁项目的手续费、律师费等初始直接费用，应计入租入资产价值。《小企业会计准则》的会计处理是按租赁合同约定的付款总额及相关税费确定固定资产的入账价值。所以《小企业会计准则》不需要确定折现率和计算现值，不需要进行未确认融资费用的分摊。 　　4.长期债券投资会计处理差异。企业对于持有时间在一年以上的债券投资，《小企业会计准则》在“长期债券投资”科目中核算，《企业会计准则》在“持有至到期投资”（到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明显意图和能力持有到期的债券）和“可供出售金融资产”（企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的债券投资，或基于风险管理需要或资本管理需要，将购入债券初始确认时即被指定为可供出售金融资产）两个科目中核算。 　　长期债券投资购入时的初始计量，《小企业会计准则》与《企业会计准则》的会计处理是相同的，均是以购买价款和相关税费作为成本计量，但后续计量中，两者有着较大的差异。 　　（1）债券在持有期间发生的应收利息的确认时点不同。《小企业会计准则》为债务人应付利息日。《企业会计准则》为资产负债表日。 　　（2）债券的溢折价的摊销方法不同。《小企业会计准则》采用直线法进行摊销。《企业会计准则》采用实际利率法进行摊销。 　　（3）债券和利息收入的计量不同。《小企业会计准则》按债券面值和债券票面利率计算利息收入。《企业会计准则》按债券的摊余成本与实际利率计算其利息收入。 　　（4）小企业不计算债券减值损失，《企业会计准则》规定，债券发生减值的，应计提减值准备，确认减