论现代政府会计.pdfVIP

2002年第5期 税务与经济 N0．5 Sept．15，2002 仇“on8nd (总第124期) Econ唧 (S嘶alN0．124) ========‘==；===========一 灏㈣㈣ 论现代政府会计 盖地 (天津财经学院会计系，天津3002篮)) [摘要]经济体制改革推动政府职能转换，企业会计改革推动政府会计改革。在我国迈进WID的门 槛后，如何建立现代政府会计、构建适应我国国情的政府会计概念框架，是一个值得探讨的问题。 [关键词]政府会计；现代政府会计；预算会计 一、政府会计与现代政府会计 (一)政府会计 国家产生后，就有了管理国家的政府，政府要保持国家机器的正常运转，就要组织收人并安排支出。 因此，就需要进行收支计量、记录和报告的会计——政府会计。在我国历史上，政府会计曾被称为“官厅会 计”。政府会计尽管已经有两千多年的历史，也曾经领先于民间会计，但近代、现代的政府会计与同期商业 (企业)会计相比，它的发展并不快，甚至还落后于商业会计；政府会计没有得到应有的重视，政府会计也没 有应有的地位。人类进入二十世纪以后，随着国家机器的不断强大和强化，国家立法体系的不断完善．许 多国家的政府都经历了和经历着不断增大的财政压力，政府会计才日益受到重视，政府会计才日趋规范。 由于“政府”的含义不同，政府会计的含义也不相同。如果按照美国等国家对“政府”的界定，其政府会 计的适用范围包括政府行政机关及其公营企业、公立非营利组织，其州和地方政府会计由政府会计准则蚕 员会发布的政府会计准则规范，联邦政府会计是由国会下设会计署发布的政府会计准则规范。目前，在我 国政府的正式行文中。还没有“政府会计”的称谓(解放前，我国曾用过“政府会计”的名称)。因此，在我国 会计理论与实务界。也甚少用“政府会计”的名称；当然，也没有非营利组织会计、公立单位会计等提法。 虽然建国后未用政府会计名称，但不等于政府会计不存在。随着全球经济一体化，我国的会计称谓也有必 要与其他国家趋同。因此。本文以“政府会计”称谓，目的也在于此。我国的政府会计范畴应该如何界定? 这是首先要明确的问题。国外的政府会计大致相当于我国的预算会计；但国外的“预算会计”内容与中国 的“预算会计”却是大不相同。国外韵预算会计是记录预算的会计，因为其法定预算需要作正式的会计记 录。中国的预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央和地 方政府预算以及行政、事业单位预算收支执行情况及结果的会计。 我国现行政府会计的构成体系是由国家预算组成体系决定的，国家预算的组成体系应同国家政权结 构和行政区域划分一致。为了保证国家各级政权保持必要的财力，原则上有一级政权便有一级财政，有一 级财政就应建立相应一级预算。 根据国家预算组成体系的分类，我认为应该将“预算会计”分为政府会计和非营利组织会计，这是预算 会计的主体会计。在主体会计之外，还应包括参与和组织国家预算执行的各专业会计，主要有各级税务机 关办理税收征收解缴业务的税收会计、中国人民银行办理国家金库业务的国库会计等。它们同主体会计 构成全国统一的会计核算体系，共同参与核算、反映和监督国家预算的执行情况。因此，这些专门会计也 应届于政府会计的大范畴。基于这种分析，我认为政府会计有广义和狭义之分。财政总预算会计、行政单 位会计、国有事业单位会计为狭义政府会计(本文所指的政府会计)，在此基础上，再加上税收会计、国库会 计为广义政府会计。狭义政府会计的改革应该借鉴新颁布《企业会计制度》的做法，积极创造条件，合并三 套会计制度，制定统·的政府会计准则和制度税收会计、国库会计保持其会计制度的相对独立性，但应该 更健全、更规范，当前尤其应该制定税收会计、国库会计与财政总预算会计三者之间的会计稽核和监控制 度，防止因三者之间的脱节致使国有资产的流失。 [收稿日期]2001—11—13 [作者简介]盖地(1945