证券资格会计师事务所透明度报告制度研究——基于“四大”英国成员所2009年度透明度报告分析.pdfVIP

国际视野IGLOBALVtSIoN 证券资格会计师事务所透明度报告制度研究 基于 “四大”英国成员所 2009年度透明度报告分析 中南财经政法大学会计学院 陈 波 梁艺敏 为了降低审计师和投资者之间信息不对称的程度，预防重大 的3个月内发布透明度报告，并规定了编制透明度报告的具体要求。 审计失败案件的发生，保护投资者的利益，欧盟成员国已强制要求 英国监管机构和行业 自律团体为了确保会计师信息披露的可靠性 负责公共利益实体审计的法定审计师披露年度透明度报告。本文 与可比性 ，还制定发布了 《审计质量框架》(FRc，2008)、《审计盈利 拟对 “四大”英国成员所2009年发布的透明度报告进行分析与评 能力披露的自愿准~tJ))(CCAB，2009)等信息披露规则与标准。目前， 价，并建议我国建立类似的会计师事务所透明度报告制度。 欧盟(含英国)、美国、加拿大、日本等国的监管机构已经或正在修改 一 、 透 明度报告的内涵与制度背景 其监管规定，要求审计师全面提高其信息透明度(IOSCO，2009)。 “透明度报告”(transparencyreport)是欧盟范围内负责公众利益 二、会计师事务所发布透明度报告 的理论依据 实体审计的法定审计~ (statut0ryauditors)定期公开披露的一类报 信息不对称阻碍了资本市场中资源的有效配置，而管理者向 告，其依据是欧盟议会和理事会于2006年5月17日颁布的 《关于法定 投资者披露信息对于缓解信息问题(informationproblem)和代理问 审计的第八号指令》(以下简称第八号指令)第40款。第八号指令要 题 (agencyproblem)发挥着重要作用 (HealyandPalepu，2001)。证券 求25个成员国采取措施提高法定审计师的透明度，规定法定审计师 资格事务所为上市公司信息披露的可信度提供了独立保证，因此 必须在每个财务年度结束后的3个月内在其网站上公布年度透明度 有助于提高上市公司的透明度，保护投资者的利益。正如管理层和 报告。法定审计师披露的年度透明度报告类似于上市公司的年度财 投资者之间存在信息不对称一样 ，审计师和投资者之间也存在着 务报告，只是其包含了更多的非财务信息，特别是有助于投资者评 信息不对称。由于会计师事务所并不需要遵循信息公开披露的强 价审计师提供高质量审计服务的动机与能力的信息，包括法律与所 制要求，审计师和投资者之间的信息不对称事实上更加严重。这种 有权结构、治理结构、内部质量控制、独立性、合伙人薪酬政策等。 信息不对称一方面使得股东大会、审计委员会难以作出最优的审 透明度报告制度实际上是审计师信息的强制公开披露制度。 计师选择决策，另一方面则助长了审计师的机会主义行为，导致审 长期以来，有关事务所的架构、程序和财务状况等方面的信息一直 计质量下降。要求证券资格事务所发布透明度报告 ，提供投资者和 鲜有公开披露(罗伯特-霍奇金森 ，2006)。这一状况使得会计师事 其他利益相关者关注的信息，是一种直接缓解审计师与投资者之 务所成为一个极不透明的 “黑箱”，社会各界无从了解其经营和财 问信息不对称的机制，对于维护投资者利益、促进资本市场资源配 务状况，客观上助长了审计师的机会主义行为，提高了审计失败的 置功能的有效发挥有着重大意义。 发生概率。21世纪初爆发的一系列大公司会计丑闻和审汁失败案 从审计师选择的角度来看，证券资格事务所透明度报告的发 例，使得各国普遍加强了对于审计师的外部监管。然而，过分重视 布具有以下作用 ：第一，透明度报告能够使公司的股东大会或审计 事后调查与惩戒的监管模式运行效果并不理想，安达信会计师事 委员会更好地评价审计师以合理成本提供高质量审计服务的动机 务所的倒闭更是带来了未 曾预料的经济后果，包括 “四大”市场势 和能力，从而使其能够切实行使法律赋予的审计师选聘权；第二， 力的进一步增强，上市公司审计师选择范围的进一步缩小等。这些 由具有信息优势的一方向处于信息劣势