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FINANCEECONOMY金融经济 -III IIII IIII III 盈余信息质量文献综述 周运国寇恩华 (重庆市经贸中等专业学校，重庆402160) 摘要：本文从财务负责人背景特征(性别、年龄、学历、 审计事务所出具审计意见的类型来度量公司会计信息质量。 任期等)视角出发，对以往发表的关于盈余信息质量度量及 Jones(1991)¨纠把企业的总应计项分为可操控应计项和非可 其影响因素文章进行归纳和总结，综述过程中结合自己的实 操控应计项，非可控应计项是企业主营业务收入和固定资产 务体会提出了适当的见解，供研究参考。 规模的函数，用琼斯模型回归残差来度量盈余质量。De- 关键词：盈余信息质量；质量 剔除赊销影响的主营业务收入和固定资产规模来度量盈余 一、盈余信息质量概念及其度量 信息质量，即用修正的琼斯模型度量盈余质量。Sloan 盈余信息质量的概念起源于BailBrown(1968)H1和 (1996)拉u用盈余的持续性来度量盈余信息质量的高低，因 Beaver(1968)b1研究公司财务报告中盈余信息对股票价格 为持续性是盈余信息的一个重要属性特征。Patricia 的影响，他们分别从不同视角证实了盈余信息对股票价格的 相关性。DGS(2010)¨1认为，为具体财务信息需求者提供了本应计项的匹配程度来衡量盈余质量，同时经验验证了盈余 其决策所需公司业绩信息就是高质量盈余信息。这一定义 的可持续性与应计项质量显著的正相关，从间接证明了其衡 与盈余信息起源的共同点是都强调了其相关性特质。袁克 量盈余信息质量方法的合理性和有效性。 利(2011)川认为盈余信息质量评价的核心是盈余信息与具 基于以上文献回顾可以发现，时至今日，对于盈余质量 体决策者所需决策信息的相关性，这种相关性不仅包括所有 定义和度量国内外学者尚未形成一致意见。大多数学者主 者的决策，也包括债权人、相关政府部门和企业内外的其他 要从真实性、持续性、相关性三方面来界定盈余信息质量，其 信息需求者的决策。盈余信息质量作为企业会计信息质量 度量方法虽然很多但总是与其可靠性、相关性的质量特征要 的重要方面，我们有在研究盈余信息质量时有必要回顾理论 求密切相关。可靠性和相关性是会计信息首要的、第一层次 界对会计信息质量的定义。FASB(1980)哺1在“财务会计概的质量特征要求。盈余信息是会计信息质量的重要方面，也 念公告”在决策有用观的财务报告目标下，强调会计信息质 是企业内外相关决策者最为关心的会计信息。可靠性和相 量的核心特征是可靠性和相关性。IASC(1989)一1发布的 关性自然也是盈余信息质量第一层次的质量要求。在公认 《编制财务报表的框架》，也强调了相关性和可靠性在会计信 会计原则基础上，盈余能够可靠的反映企业经营成果及其产 息质量中的核心地位。ASB(1999)u则发表了《财务报告原生过程，同时满足利益相关者决策所需信息要求，就是高质 则公告》，该公告在借鉴美国和IASC的研究成果的基础上，量盈余。但是，企业内外的利益相关者包括了股东、债权人、 将会计信息质量分为三大部分，其中与会计信息内容质量有 管理者、供应商、员工以及政府部门，他们各自在企业追求的 关的特征中强调了可靠性和相关性质量特征要求的重要性。 利益不尽相同，盈余信息不可能同时满足他们在决策相关性 陈国辉(2001)¨¨认为，相关性和可靠性是第一层次的财务的要求。因此，对盈余信息质量内涵的把握我们要抓住其最 信息质量特征。葛家澍(2004)¨21认为，在会计信息质量特本质性的特征可靠性，向决策者提供了企业可靠的盈余信 征的可靠性与相关性之间，可靠性更重要。财政部 息，决策者自然就会根据的自身特有的需求对企业提供的盈 (2006)It3]年发布的会计准则中明确了8项会计信息质量要余信息进行筛选、分析，进而做出决