在风险导向审计下审计收费影响因素研究——基于上市商业银行20102012样本数据分析.pdfVIP

2015年第3期 ●审计监督 在风险导向审计下审计收费影响因素研究 ——基于上市商业银行2010一2012样本数据分析 。中南财经政法大学 秦亚 摘要：从截至2010年底已经上市的16家商业银行样本数据出发，运用普通最小二乘法，研究了在风险导向审计下 审计收费影响因素与审计风险的关系。研究发现：审计风险模型中固有风险的替代变量银行资产规模和不良贷款率与审 计收费正相关关系显著；检查风险的替代变量事务所为“四大”与审计收费也存在正相关关系，说明“四大”审计收 费存在溢价。 关键词：商业银行审计收费 审计风险 中图分类号：F239 近年来，随着审计市场竞争的日趋激烈，审 二是研究某个具体的变量，比如公司治理、客户 计收费作为影响审计质量的重要因素成为国内外 盈余管理、审计风险等对审计费用的影响(张旺 的研究热点。包括银行在内的金融业是关乎国家 峰等，201l；蔡晓彬，201l；马建威和李伟， 经济命脉的高风险行业，针对事务所面临的“诉 2013)。然而，由于银行等金融机构资本结构以及 讼风暴”以及作为“深口袋”而高额赔偿的现 风险特征的特殊性，在对上市公司审计费用进行 状，监管机构(银监会、证监会、中央银行)以 研究的过程中，学者们都剔除了金融机构的样本 及事务所对银行等金融机构风险甚为关注。然而 数据。因此，对金融机构尤其是银行审计收费影 鲜有学者在这方面予以研究。因此，本文从审计 响形成了相对空白。虽然，就目前来看，对银行 风险模型人手，研究重大错报风险和检查风险对 审计收费影响因素的研究也同上述对上市公司的 金融行业审计收费的影响，为事务所“做大做强 研究一样，可以分为两个方面。吴越(2009)发 走出去“战略以及国家监管机构提供一定的思路。 现客户总资产、控股子公司数目、董事会独立董 一、文献综述 事比例、股权集中度、终极股东的性质与审计收 自2001年我国要求在会计报表中披露审计费费有着显著的关系；刘继红、周仁俊(2007)则 用信息以来，审计费用与审计质量受到了越来越 从银行监管风险的角度出发研究监管风险因素与 多学者的关注。现有研究主要是针对上市公司， 审计收费的影响；高雷、张杰(2010)从产权性 研究主题主要集中于两个方面：一是借鉴simmu．质出发研究发现国有控股审计费用更高。但是， nic提出的审计收费模型，直接研究审计费用的影 鉴于银行审计收费研究起步较晚，上市银行数量 响因素(刘斌等，2003；伍利娜，2003；朱小平少，样本数据少，资本市场改革较快，新的问题 和余谦，2004)，得出资产规模和业务复杂度是审不断出现，本文将以最近三年数据为样本，继续 计收费的主要影响因素。而风险因素、事务所特 剖析审计收费的影响因素，同时结合风险——事 征、公司治理等因素对审计收费的影响随着我国 务所、银行和监管机构都十分关注的方面，在审 各项制度的完善以及资本市场的发展也逐渐浮现。 计风险模型的整体框架下对审计收费进行研究。 ．21． 万方数据 ●审计监督 2015年第3期 二、理论假设 故得出假设3：风险抵补能力越强(资产收益率 由审计风险模型可知：审计风险=重大错报 和资本充足率越大)，审计收费越低。银行资产 风险×检查风险=固有风险×控制风险×检查 规模越大，其业务越复杂，评估的重大错报风险 风险。 越大，审计收费越高，故得出假设4：资产规模 由于固有风险由行业性质、公司规模等因素 越大，审计收费越高。控制风